現代會計核算探析

摘要:企業會計核算較以往有相當大的變化，且會對企業的資產及損益產生影響。執行新準則后，職工薪酬核算對企業當期資產、損益的影響比較大，即減少當期費用，增加當期資產。

關鍵詞:薪酬 核算 影響 效益

1 新會計準則的特點

1.1 首次系統規范。此準則是相關規范內容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個準則中系統地規范了企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系。而以往則是分散在其他準則中零星地涉及規范。

1.2 增加了內涵。此準則所規范的職工薪酬較以往相比內涵大為增加，既有傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險(包括養老、醫療、失業、工傷、生育保險等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應我國社會主義市場經濟的發展和變化。

1.3 明確定義和規范內容。新準則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規范其內容。職工薪酬。是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:①職工工資、獎金、津貼和補貼;②職工福利費;③醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;④住房公積金;⑤工會經費和職工教育經費;⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償;⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金，這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內容。

1.4 統一信息披露。新準則統一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規范了披露的范圍和內容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債，應根據《或有事項》準則規定進行披露。

1.5 規范了確認、計量原則。此準則規范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。

統一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務的會計期間確認為負債。根據受益對象計入資產、成本或當期費用。具體如:應由生產產品負擔的職工薪酬。計入存貨成本;應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本。

職工福利費的會計處理方法。企業提取的職工福利費，應按工資總額的一定比例，根據職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產、成本或確認為當期費用，企業為職工繳納的基本醫療保險和補充醫療保險費用沖減企業職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額。有的則按實列支不留余額，此準則統一了對職工福利費的會計處理方法。

導入了新增職工薪酬的會計處理方法。①辭退福利:對于企業在正常退休之前解除與職工的勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。②帶薪休假等新型職工薪酬:對于非累積的帶薪休假，諸如產假等，由于權利和義務不能結轉下期，故會計上不作處理;對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下期。

2 主要賬務處理方法

企業為了便于歸集職工薪酬，應設置“應付職工薪酬”一級科目。同時下設“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細科目，進行統一核算。

2.1 確認負債時。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理:

生產部門人員的職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬——工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。

因解除與職工的勞動關系給予的補償。借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退補償”。

2.2 貨幣性支付時。

企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應付職工薪酬——工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬——工資”，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

企業向職工支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——福利費”，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

企業支付工會經費，用于工會運作時，借記“應付職工薪酬——工會經費”，貸記“銀行存款”等科目。

企業支付職工教育經費。用于職工培訓時。借記“應付職工薪酬——職工教育經費”，貸記“銀行存款”等科目。

企業按照國家有關規定，為職工繳納企業負擔的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費時，借記“應付職工薪酬——社會保險”，貸記“銀行存款”等科目。

企業按照國家有關規定，為職工繳納企業負擔的住房公積金時。借記“應付職工薪酬——住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記“應付職工薪酬——辭退補償”，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

2.3 非貨幣性福利支付的核算。企業在給職工發放福利時，不僅僅用貨幣支付。有時還經常用實物等非貨幣形式發放。相對貨幣形式而言，非貨幣發放更復雜，因為它往往涉及到其他稅法的規定，比如視同銷售處理等。如果不按相關稅法規定處理，在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調整。

2.4 外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金。借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。貸記“應付職工薪酬——職工獎勵及福利基金”。

2.5 本科目期末余額在貸方，反映企業應付職工薪酬的結余

3 對企業損益的影響

執行新準則關于職工薪酬的核算規定，將減少當期費用，增加當期資產。

因為新準則規定生產部門人員的職工薪酬，包括“工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”等，均計入相關生產成本，舊準則只是將職工工資及14%的福利費計入相關生產成本，而其他的附加費用，如工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金等均計入當期損益。可見執行新準則后，職工薪酬核算對企業當期資產、損益的影響比較大，即減少當期費用，增加當期資產。