論風險導向審計在施工企業(yè)的應用

摘要:點多、線長、面廣和分散是施工企業(yè)的特色，這就決定了施工企業(yè)一直有著經(jīng)營風險。施工企業(yè)內部審計人員應在把經(jīng)濟效益、財務收支與內控制度執(zhí)行審計做好的基礎上，科學實施風險導向審計方式，用有效方法對施工企業(yè)的風險進行分辨和評價，分析重要的風險點，具體的提出解決方法給管理者參考，從而使施工企業(yè)的風險管理得到加強，讓企業(yè)發(fā)生風險的可能性及帶來的影響都在風險容忍范圍內。

關鍵詞:風險導向審計模式 施工企業(yè) 內部審計

1 施工企業(yè)內部審計和風險導向審計

施工企業(yè)內部審計經(jīng)過分析風險，制作審計計劃和公司高層的風險措施相聯(lián)系，同時保證審計計劃和經(jīng)營計劃的一致性，是聯(lián)系內部審計與風險管理的科學方法，在內部審計過程中實施施工企業(yè)風險管理原則，也就是在把財務收支、經(jīng)濟效益和內控制度執(zhí)行審計做好的基礎上，參與到風險管理中，協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要的風險因素并進行評價，從而極大的使企業(yè)風險降低。

風險導向審計指的是在審計的整個過程中審計人員要一直關注風險，基于風險大小對項目進行選擇，把使風險降低當做導向，實施內部控制制度的實質性測試和符合性測試，同時對其監(jiān)查并評價，給出可行的建議。由此作出的審計報告能夠成為發(fā)掘企業(yè)風險，預防風險和信息交流的預警信號，提供給企業(yè)風險管理可靠的信息資源，也是企業(yè)風險判斷的重要根據(jù)。

2 施工企業(yè)面對的主要風險

2.1 缺少風險評估和保護措施

基于建筑行業(yè)市場環(huán)境有待規(guī)范，缺少行業(yè)政策等原因，施工企業(yè)一直處在惡勢競爭的環(huán)境中，部分企業(yè)為補救產(chǎn)值利潤過低，將得到最大的市場份額當做主要方法。盲目簽約的這種做法導致企業(yè)有以下風險:一是產(chǎn)值利潤過低，企業(yè)一直在低層次經(jīng)營;二是造成糾紛，無法避免損失;三是缺少積累，導致企業(yè)大卻不強。

2.2 不夠重視合同的實施，致使出現(xiàn)拖欠工程款的風險

有的施工企業(yè)不夠重視合同的具體實施。在施工時施工方基于某些因素不能順利實施合同，致使實施合同的責任不能明確，工程竣工結算時，甲方不提供給施工方相關資料，使得工程竣工驗收報告沒能順利形成，從而使工程的驗收和決算推遲。沒有決算，就不能使甲方欠款的數(shù)額確定，施工方不能行使權利，只能推遲付款時間或者少收工程款，等待對方?jīng)Q算工程款。有的甚至成為了壞賬，最后造成企業(yè)的損失。

2.3 低價中標，造成成本風險

說的是中標價格比實際成本低的不可控成本風險。基于建設質量的要求與建設單位的相關規(guī)定，企業(yè)想要用相對較低的報價中標，在投標書中通常應用以下方法:一是以預算為基礎，極大使投標價格下降;二是使計劃利潤下降;三是使工程的間接費率降低;四是使材料單價減少;五是沒有減少材料的單價，但又在承包工程合同中包死材料單價等等。標書中臨時工程數(shù)量的減少或臨時工程單價的下降，在具體進行時卻不能減少或降低，這就使得投標書中的臨時工程價值比實際造價低很多。減少正式工程的間接費率后，要保持企業(yè)運營產(chǎn)生的企業(yè)管理費，尤其是職工保險等固定費用不隨投標減少費率而降低，進而導致項目的間接費過多。計劃利潤減少，讓項目部失去了賴以實現(xiàn)的少許盈利。投標中使材料單價減少導致材料費過多。許多因素導致項目部的實際成本比中標價高出許多。

2.4 墊資合同，造成融資風險

建筑市場面對激烈的競爭環(huán)境，企業(yè)面對承接工程就得墊資，不承接工程就無事可做的兩難狀況。想要彌補固定成本支出承接墊資工程，企業(yè)就需要進行融資。在大中型施工企業(yè)中，資金融通分內外兩個方面進行反映，企業(yè)內部之間的借款是內部反映;企業(yè)向金融機構貸款是外部反映。大額的向金融機構借款，如果資金周轉不靈就會面對巨大的壓力，沒準會造成續(xù)貸或用新債還舊債的惡性循環(huán);至于企業(yè)借款給別的企業(yè)會有無法按時收回的融資風險。

2.5 實施分包沒有遵照要求或選擇分包商不當，造成分包風險

一是進行擅自分包，沒有經(jīng)過業(yè)主的同意，導致違約責任與損失賠償;二是對分包的選擇錯誤，對工程進度造成影響，產(chǎn)生經(jīng)濟損失;三是分包拖欠材料款與民工工資導致訴訟，總承包單位負有連帶責任。

3 風險導向審計模式的實施

導致施工企業(yè)風險有主觀因素和客觀因素，有企業(yè)內部影響因素和企業(yè)外部影響因素。主觀因素和企業(yè)內部影響因素可表述為企業(yè)防范風險的意識不強，內部控制制度有待健全或執(zhí)行不當，戰(zhàn)略措施不合理可行等。企業(yè)對這兩個因素導致的風險可以進行有效的預防和控制。企業(yè)面對的這些風險制度導向審計模式無法真正的預防。所以企業(yè)內部審計人員要合理應用風險導向審計模式，認真研究、分析并判斷風險的程度，運用恰當?shù)拇胧A防并控制主觀因素和企業(yè)內部影響因素帶來的風險，使風險損失降低，經(jīng)營的有效性有所提高。

3.1 內部審計部門必須編制科學可行的風險審計計劃。健全的風險審計計劃有以下三個層次:年度審計計劃、項目審計計劃和項目審計實施方案。年度審計計劃要結合企業(yè)的年經(jīng)營目標與風險戰(zhàn)略，以風險導向審計為主，帳項基礎與制度基礎審計作輔的原則對全年審計計劃進行安排;項目審計計劃以年度計劃為基礎，基于測試和評估年度的主要風險，分析重要風險點，把具體項目列示當做項目審計;審計實施方案分為項目審計實施方案與年度審計實施方案，項目審計實施方案指的是使現(xiàn)場審計實現(xiàn)審計目標的實際活動方法，包括由始至終的審計步驟與評估風險的措施;年度審計實施方案指的是年度計劃進行的實際時間與步驟，有相對的靈活性，來使可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求得到滿足。

3.2 基于年度計劃、項目計劃與實施方案，內部審計部門對企業(yè)的固有風險實施評估，對主要風險因素進行列示，一是應用分析性復核，多樣化分析企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù);二是對風險分析的結構化加以重視，考慮到企業(yè)內部和外部環(huán)境多角度的風險因素，把它們進行有機結合，實施綜合風險評估;三是聯(lián)合被審計部門的管理者，評估本部門內部控制的恰當性與可行性;四是分析管理人員運用的化解與預防方法，明確其對風險的控制能力與主觀的態(tài)度。經(jīng)過以上評估后，用固有風險把控制能力減去就得到了殘存風險值。基于殘存風險值的大小，內部審計人員進行排列，首先的內容是審計高風險的。風險=造成損失的可能性×有關金額。使用這個公式逐項分析企業(yè)面臨的主要風險，導致?lián)p失金額最多的風險點，需要最先計入審計日程。

3.3 內部審計在辨別風險和做出風險評估后，應與管理當局的風險偏好與風險容忍度結合實施應對策略。面對風險主要有以下四個相對措施:風險轉移，比如在簽署合同中產(chǎn)生的工期短和墊支額度大等風險，可應用分包方式轉移風險;分散風險，例如工程款回收與墊資風險，可和材料商及分包商在管理合同上實施招投標，有效轉嫁資金風險，材料采購合同與分包合同的付款條件里都明確了業(yè)主付款后，再依照業(yè)主付款的比例付款，共同承擔風險，使資金風險與管理風險降低;降低風險，比如低價中標帶來的成本風險，可在工程結算時給予控制:比如使臨委工程量增加，使臨委工程單價提升;緩解風險，如和分包方、供應商如果發(fā)生沖突，不能把矛盾激化，而要先安撫對方，避免事情擴大，建立一個寬松和諧的氛圍來解決沖突;承受風險。面對不能解決的風險，要把損失記到預防風險的成本里。

綜上所述，風險導向內部審計是制度基礎審計的一個發(fā)展，而且是一個重要的審計理念與方法。施工企業(yè)內部的審計人員必須把制度基礎內部審計模式和風險導向內部審計模式進行有機的聯(lián)系，合理科學的運用風險導向內部審計，對施工企業(yè)的風險管理加以強化，使企業(yè)發(fā)生風險的可能性與帶來的影響都在風險容忍度之內，進而推動企業(yè)順利向前發(fā)展。