論企業(yè)稅收內(nèi)控

摘要:所謂稅收內(nèi)控，是由企業(yè)董事會等管理或治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅收價值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動。作者從如何建立稅收內(nèi)控制度并有效運(yùn)行著手，來闡述建立稅收內(nèi)控對我國企業(yè)控制稅收風(fēng)險的重要性。

關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度;稅收內(nèi)控;稅收風(fēng)險;風(fēng)險預(yù)警;風(fēng)險測評

中圖分類號:F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0137-02

1 企業(yè)建立稅收內(nèi)控的必要性

由于稅收政策的復(fù)雜性與企業(yè)多種經(jīng)營、長線生產(chǎn)的復(fù)雜性，企業(yè)稅收風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)諸多風(fēng)險中的重中之重。幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險防范體系既是企業(yè)稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)要求。

而且我國現(xiàn)在實(shí)行的是“征稽分開”的稅收管理模式，稅收稽查是歷年稅收征管工作的重中之重，最近幾年將重點(diǎn)監(jiān)控行業(yè)列為稅收稽查重點(diǎn)，這充分體現(xiàn)了國家加強(qiáng)對各個行業(yè)稅收監(jiān)管的力度和決心，由于不規(guī)范的涉稅事項(xiàng)處理給公司帶來的涉稅風(fēng)險及違法成本都很高，這樣，企業(yè)如果一旦遇到稅收稽查，稅收機(jī)關(guān)在任何一個環(huán)節(jié)都可以輕易突破，而使企業(yè)處于極度危險的狀態(tài)。所以，企業(yè)建立稅收內(nèi)控是迫在眉睫。

什么是稅收內(nèi)控?稅收內(nèi)部控制，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界對此并沒有明確的定義，原因是稅收內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)內(nèi)容。為了便于理解與運(yùn)用，稅收內(nèi)控可以理解為，由企業(yè)董事會等管理或治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅收價值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動，在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的內(nèi)部稅收管理!

2 如何建立并運(yùn)行稅收內(nèi)控

一項(xiàng)好的制度，必須要有好的應(yīng)用才能保證其運(yùn)行效果與效率。稅收內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，其理解與運(yùn)用，我認(rèn)為可以用“一個中心，三個基本點(diǎn)”來概括，即:以“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅收價值”為中心，以“設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)、建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標(biāo)準(zhǔn)、 完善內(nèi)部風(fēng)險匯報及測評體系”為基本點(diǎn)。

以“在防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅收價值”為中心控制風(fēng)險與創(chuàng)造價值，是現(xiàn)代企業(yè)稅收管理的兩大根本目標(biāo)。二者相輔相成的，一個目標(biāo)不可能脫離了另一個目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅收管理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法，控制稅收風(fēng)險，又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅收價值。

基本點(diǎn)一:設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)。

進(jìn)行有效的稅收管理，企業(yè)內(nèi)部稅收組織的建設(shè)至關(guān)重要，包括稅收部門與涉稅崗位。有條件的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置高度集成的專業(yè)化稅收部門。稅收部門的經(jīng)理或主管往往會參與公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策，甚至是公司級別的決策。

基本點(diǎn)二:根據(jù)公司總體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計(jì)劃。

公司可以將稅務(wù)計(jì)劃納入公司的總體戰(zhàn)略之中，根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的稅務(wù)目標(biāo)，只有進(jìn)行有效的稅務(wù)計(jì)劃，公司才可以實(shí)現(xiàn)合理避稅。在進(jìn)行總體稅務(wù)計(jì)劃時，必須對公司當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)進(jìn)行評估。這需要財務(wù)、稅務(wù)部門和各個業(yè)務(wù)專家進(jìn)行緊密合作。公司應(yīng)當(dāng)明示每位高層領(lǐng)導(dǎo):稅務(wù)計(jì)劃是他們應(yīng)盡的職責(zé)，稅務(wù)部門是業(yè)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)決策時的合作伙伴，他們可以向部門領(lǐng)導(dǎo)提出有關(guān)各類交易的建議，比如:在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。忽視稅務(wù)計(jì)劃會使公司失去很多利用納稅策略節(jié)省開支的機(jī)會。這對公司來說是不必要的險，讓公司支付高額的稅款，浪費(fèi)了一些本可以支持業(yè)務(wù)發(fā)展和增長的資源。

基本點(diǎn)三:建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程。

首先，搞清楚什么事內(nèi)部稅收管理，是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立“計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅收工作的事前籌劃和過程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收價值的最大化。內(nèi)部稅收管理標(biāo)準(zhǔn)是稅收管理體系運(yùn)行的指南針，是一個運(yùn)行流程，體現(xiàn)為，稅收管理手冊、各涉稅事項(xiàng)的流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅收業(yè)績考評制度等。稅收管理手冊是載體，其他部分為內(nèi)容表現(xiàn)。

建立一個程序化、具有可操作性的稅收內(nèi)控手冊，按照業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)行邏輯關(guān)系合理安排工序，以保證交易和操作過程的規(guī)范性和可復(fù)制性。一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，即使具體辦事人員不懂稅收知識，只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作，同樣能將涉稅風(fēng)險降低到企業(yè)可接受的水平。

制定好稅收內(nèi)控手冊，并不等于完成了稅收內(nèi)控工作，內(nèi)控的真正建立，不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要在日常工作中貫徹執(zhí)行，還需要對各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面，從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度，提升員工素質(zhì)。

另外，稅收內(nèi)控制度不是靜態(tài)的，隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變，需要不斷更新和改進(jìn)。實(shí)踐一段時間后，還需要在實(shí)際工作中對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對其業(yè)務(wù)流程的重新梳理，找出業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)，分析在失控狀態(tài)下產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的大小;然后再結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行資源優(yōu)化配置，針對稅收影響突出、發(fā)生頻率高的關(guān)鍵控制點(diǎn)提出相應(yīng)的整改控制措施，對其中風(fēng)險點(diǎn)提出加強(qiáng)管理的建議，以降低項(xiàng)目操作過程中發(fā)生涉稅風(fēng)險概率和減少損失，以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險，最終形成企業(yè)的納稅風(fēng)險控制體系。

基本點(diǎn)四:建立完善的內(nèi)部稅收匯報、內(nèi)部風(fēng)險匯報的復(fù)核機(jī)制。

風(fēng)險匯報，包括匯報制度與匯報標(biāo)準(zhǔn)兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責(zé)任，提高公司對涉稅風(fēng)險的反應(yīng)速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報，哪些屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行針對性的分析，一般而言稅收檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報的事項(xiàng)。匯報標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級涉稅人員如何進(jìn)行匯報，是一個流程標(biāo)準(zhǔn)的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如，稅收專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅收風(fēng)險，他應(yīng)該向他的稅收總監(jiān)及時匯報，并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn)，稅收總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通，并向主管副總經(jīng)理匯報。

基本點(diǎn)五:建立內(nèi)部稅收風(fēng)險測評體系。

稅收內(nèi)控是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作，內(nèi)部稅收風(fēng)險測評體系，是稅收內(nèi)控中最核心的環(huán)節(jié)。如:建立風(fēng)險測評制度，設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，在內(nèi)部搭建應(yīng)用渠道等。同樣，制度就像一個國家的法一樣，從國家意志的角度進(jìn)行明確，那么建立風(fēng)險測評制度就是從公司管理的角度對稅收風(fēng)險測評進(jìn)行明確，作為公司日常管理的一部分。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，主要目的是對企業(yè)潛在稅收風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，主要依據(jù)是納 稅評估指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)方式是采集財收、會計(jì)、稅收數(shù)據(jù)，計(jì)算出指標(biāo)值，通過與正常值的比較，發(fā)現(xiàn)可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域與項(xiàng)目，繼而進(jìn)行相應(yīng)處理。完整的測評指標(biāo)是一個體系，較為龐大，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選取有限的相應(yīng)指標(biāo)。

稅收風(fēng)險的控制更是如此，只有將風(fēng)險消除在潛在階段才是最好的風(fēng)險控制。隨著稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加大，建立一套完整的稅收風(fēng)險預(yù)警機(jī)制顯得及其重要，采用“消防隊(duì)”式的救火方式，來應(yīng)對稅收風(fēng)險是不可取的。

參考文獻(xiàn)

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