論增值稅改革對小規模納稅人的影響

摘要:自2009年1月1日起在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，從對小規模納稅人的直接影響、一般納稅人與小規模納稅人的比較兩個方面著手分析，分析說明本次稅改小規模納稅人獲益良多，小規模納稅人顯著稅負降低，并且改變了與一般納稅人相比稅負不平衡的狀況。

關鍵詞:增值稅轉型;稅改;小規模納稅人

中圖分類號:F812 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0065-02

1 對小規模納稅人的直接影響

1.1 整體稅負降低

(1)在增值稅改革前，商業企業小規模納稅人增值稅征收率為4%，工業企業小規模納稅人增值稅征收率為6%，在稅改后，小規模納稅人征收率不再區分商業企業或工業企業，統一調整為3%。長期的執行發現原稅率是偏高的，一部分小規模納稅人的負擔偏重，偷逃稅的現象比較嚴重。在此次稅改后，小規模納稅人的征收率工業企業下降了50%，商業企業下降了25%，可以看到國家為小規模納稅人減負的意圖相當明顯，有助于小規模納稅人度過目前的經濟困難期。

(2)稅改后，大部分地區調升了增值稅起征點。現行增值稅起征點規定，銷售貨物的為月銷售額2000~5000元，銷售應稅勞務的為月銷售額1500~3000元，按次納稅的為每次(日)銷售額150~200元。在稅改前，起征點的具體金額存在地區差異，全國大部分地區起征點設在下限，稅改后全國大部分地區將增值稅起征點設在上限。

1.2 小規模納稅人標準下降，一部分小規模納稅人符轉為一般納稅人

稅改后，現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，據統計，稅改前小規模納稅人占增值稅納稅人的比例，廣東省為92%，浙江省為83.6%。全國約為80%-90%。小規模納稅人的比例偏高，不利于規范企業的經營，國家這次下降小規模納稅人標準，使一部分銷售額較大、經營較規范的企業轉為一般納稅人，這些企業可在稅務機關的指導下，進一步規范運營。

1.3 稅改對小規模納稅人企業經營成果的影響

1.3.1減少當期城市維護建設稅和教育費附加，影響企業經營成果

城市維護建設稅和教育稅附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計稅(費)依據，教育稅附加征收率固定為5%，而城建稅在縣、鎮稅率為5%，在市區為7%，在其他區域為1%。城市維護建設稅和教育稅附加的下降比例與增值稅的下降比例相同，工業企業下降了50%，商業企業下降了25%，營業稅金及附加的減少，使企業的凈利潤上升。

1.3.2 增加當期營業收入，影響企業經營成果

小規模納稅人的商品銷售一般以含稅價格計價，假定稅改后商品含稅價格不變，由于征收率的下降，企業營業收入有所增長，其營業收入增長率可以算得，商業企業為(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%，工業企業為(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次稅改的各項調整，除第一點所述會減少當期城市維護建設稅和教育費附加外，不會直接影響小規模納稅人的經營成本、營業稅金，因此營業收入的增長，會相應增加當期的營業利潤，并最終增加企業當期的凈利潤。

1.3.3 增加企業當期企業所得稅，影響企業經營成果

在增值稅稅改后，小規模納稅人的營業收入有所增長，相應的城市維護建設稅和教育費附加有所下降，因而企業的利潤總額增加，由于每個企業的費用、稅金不相同，利潤總額的增長幅度無法計算，但利潤總額增長必然使企業交納的企業所得稅有一定程度的增加，這會部分地沖減企業的凈利潤，但總體來說，由于利潤總額增長了，增值稅稅改會增加企業當期的凈利潤。

2 稅改對一般納稅人影響與對小規模納稅人影響的比較

2.1 一般納稅人與小規模納稅人的稅負比較

要對一般納稅人與小規模納稅人的稅負進行比較，涉及到稅負無差別點的計算。所謂稅負無差別點，指在某一增值率(增值額與銷售額的比率)下，一般納稅人與與小規模納稅人的稅負相等，在無差別點之下，小規模納稅人的稅負高，在無差別點之上，一般納稅人的稅負高。

在增值稅改前，工業企業小規模納人增值稅征收率為6%，商業企業為4%，設稅負無差別點的增值率為N，增值稅率為17%。根據“稅負無差異”原理列出方程如下:

增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，則:

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

小規模納稅人應納稅額=銷售額×小規模納稅人增值稅征收率

稅負無差別點等式:銷售額×17%×增值率=銷售額×小規模納稅人增值稅征收率

或增值率=17%÷小規模納稅人增值稅征收率

將稅改前的工業企業小規模納稅人增值稅征收率6%和商業企業4%，分別代入無差別點等式，可得稅改前的無差別點增值率分別為工業企業35.3%、商業企業23.5%。

在稅改后，小規模納稅人增值稅征收率統一為3%，可計得稅改后的無差別點增值率為17.6%。

根據增值稅無差別點的定義，在增值率高的行業，小規模納稅人的稅負更低，在增值率低的行業，小規模納稅人的稅負更高，但在實際情況下，國際上公認的增值率為20%左右，一般而言，在稅改前，在大多數行業，小規模納稅人的稅負較一般納稅人高，在從無差別點的變化看，無差別點在增值稅稅改后下降為17.6%，無差別點的下降說明稅改后，原來小規模納稅人與一般納稅人的稅負不平衡的情況有所減緩甚至逆轉。

2.2 新購固定資產對一般納稅人影響與小規模納稅人影響的差異

稅改后，允許一般納稅人企業抵扣新購入設備所含的增值稅，假設所購設備執行基本稅率17%，適用所得稅率為25%，那么可以直接推算出相對小規模納稅人，考慮所得稅抵減因素后，一般納稅人的固定資產成本較小規模納稅人的節約為:17%÷(1+17%)×(1-25%)=11.66%。小規模納稅人由于資金小、實力弱，多數集中在勞動密集型行業，設備技術含量不高，一般來說小規模納稅人企業固定資產設備投資小、更新要比一般納人企業緩慢，因而購置固定資產設備進項不可抵扣對小規模納稅人的影響較小。

3 綜述

從以上的分析比較可知，在增值稅改革后，小規模納稅人稅負的有了較為明顯的下降，表現在稅率下降、起征點提高，而一般納稅人標準的下降使一部分小規模納稅人轉為一般納稅人，也說明國家有意識地加強對小規模企業的管理，引導其走向規范化。對比一般納稅人與小規模納稅人的稅改影響，由于小規模納稅人的固定資產設備投入量一般而言較小、更新速度較慢，相比較下稅負無差別點的下降的影響更顯著。因此相比一般納稅人，此次稅改國家給予了小規模納稅人更多的支持和實惠，從而改變了以往稅負不平衡的狀況。小規模納稅人有了更好的發展機遇。

參考文獻

[1]朱建.淺議增值稅轉型對企業的影響[J].現代企業，2004，(4).