現代企業的戰略成本管理

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面對日益激烈的市場競爭，企業要提高競爭力，就必須進行成本管理的變革，變傳統的被動式成本核算管理為主動的戰略成本管理，把成本管理貫穿于生產經營的整個過程。戰略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，是成本管理與戰略管理相融合的產物，是獲取競爭優勢的一種戰略工具，是當代成本管理發展的必然趨勢。

戰略成本管理是指如何利用戰略性成本信息進行戰略選擇以及不同戰略選擇下如何組織成本的管理。實施戰略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿于戰略管理循環，把成本分析與成本信息置于戰略管理的廣泛空間，與影響戰略的相關要素結合在一起，通過從戰略高度對企業成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢，為戰略管理提供信息服務。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。

戰略成本管理的基本框架

戰略成本管理的基本框架是關注成本驅動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業戰略中的功能定位。由于戰略成本管理是以戰略管理理論為基礎，通過對傳統成本管理系統的功能拓展而產生的管理方式，因此戰略成本管理的主要分析方法來源于戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有3個：即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。

1.價值鏈分析。價值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略層面上看，由于企業成本的發生與其價值活動有著共生的關系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業的發展戰略，并且該戰略將會對企業的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析3個方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析，可以確認企業的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態，在整個行業價值鏈中的位置，并將本企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定其發生的合理性，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手的價值鏈的分析，能夠發現競爭力取決于企業相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業價值鏈分析，企業可以決定是否需要實施縱向整合戰略，通過對供應商和購買商的購并或建立戰略聯盟來降低成本，提升競爭優勢。

2.戰略定位分析。企業戰略應該很好地同其競爭環境協調起來，這是企業戰略管理的基本原則。企業的戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環境發生了變化，企業應該作出積極的反應，采取恰當的戰略行動，捍衛其競爭地位。戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析，確定應采取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。確定了企業的戰略定位，也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。只有通過戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。

3.成本動因分析。在確定了成本管理戰略之后，為進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰略的有效性。成本動因分析就是找出影響企業成本的因素以及企業應采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰略成本管理服務，實現戰略成本管理的目標。戰略成本動因分析超出了傳統成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰略相結合的方式來分析成本是否應該發生。

推進戰略成本管理的策略

企業要改變傳統的成本管理理念和模式，實施戰略成本管理，主要應注意以下4個方面：

1.變革成本管理理念和模式。隨著企業經營環境的變化和信息技術的快速發展，傳統的成本管理理念和模式已經越來越難以適應現代企業管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術，實施戰略成本管理。為此，必須從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析，為戰略管理提供信息服務。

2.在戰略環境下進行成本決策。戰略成本管理的顯著特征就是成本管理與企業戰略的緊密結合，企業確立什么樣的競爭戰略，就必須有與之相適應的成本管理戰略，從而作出正確的成本決策。例如，在成本領先競爭戰略下，企業確立的成本管理戰略的重點應立足于降低產品的生產成本，形成行業或產品的進入障礙，降低替代品的威脅，保持領先的競爭地位；在產品差別化競爭戰略下，成本管理的各項工作必須聚焦于形成產品的差別化和個性化上，甚至以高成本的代價換取對顧客的吸引力。實施重點集中戰略的企業盡管能在其目標細分市場上保持一定的競爭優勢，獲得較高的市場份額，但是因目標市場相對狹小，企業的市場份額總體水平較低，所以當企業選擇重點集中戰略時，應在產品獲利能力和銷售量之間進行權衡和取舍，有時還要在產品差別化和成本狀況之間進行權衡和取舍。以與競爭戰略相適應的成本管理戰略為基礎進行成本決策，必須滿足兩個要求：一方面要具有創造性和行業領先性；另一方面還必須具有可操作性，并且得到從管理層到基層全體員工的認可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰略為指導，對工作流程和成本結構進行逐步分析。

3.從管理層到基層全體員工的認可和支持是成功實施戰略成本管理的保證。對于管理層來說，實施戰略成本管理必須從思想和資源兩方面給予全力支持，確立目標和改進的重點，向主要員工授權，進行自我驅動，并采取必要的行動以確保成功地進行變革。同時還要對戰略成本管理的整個過程和成果進行監控，以便為戰略管理提供信息服務。而對于員工來說，必須通過組建實體團隊和跨功能的虛擬團隊進行合作。團隊的所有成員共享團隊目標和組織目標，需要有緊迫感和對目標的認同感，建立和傳播戰略成本管理的心智模式，進行分析并對高層管理者提供適當的建議，在整個組織內部和外部進行持續改善，同時還要不斷開發團隊成員的項目管理技能和領導技能。在企業內部只有建立了創新型企業文化，管理層和全體員工齊心協力，積極參與，進行團隊合作，才可能促使戰略成本管理的成功實施。

4.進行業績評價以促進企業持續改善。戰略成本管理的業績評價是指結合企業戰略的實施，以既定的目標和控制標準為依據，采用財務與非財務指標相結合的方法，對定期或不定期產生的短期成果進行業績評價，考察其目標完成程度，及時提供反饋信息，以便對改善過程進行監控和對改善結果進行衡量，從而形成可持續的解決方案，并促進持續改善。日本的汽車制造行業曾因廣泛采用持續改善這種成本管理理念而持續降低成本，最終取得了巨大的成功。戰略成本管理不是一次性的過程，而是一種全方位的、通過不斷地循環周轉以促進持續改善的動態過程，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業的可持續發展為最終目的。