淺談新時期醫(yī)院會計觀念的轉變

黎群有

隨著近年來以市場經濟為導向轉換企業(yè)經營體制的改革和醫(yī)療改革的進一步深入，醫(yī)院內部的經濟關系變得更加復雜，籌資渠道實現極大程度的市場化，利益分配也向多元化發(fā)展，醫(yī)院的財會工作也面臨著更多新的要求和任務[1]，其中，尤以醫(yī)院逐步建立起來的自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展為目標的經營體制對財會工作的全新要求最為根本。

1 醫(yī)院會計在新時期面臨的新挑戰(zhàn)

現如今，我們的社會在不斷進步，同時經濟和管理水平也在不斷地提高，在醫(yī)院提高衛(wèi)生資源的利用率、降低社會的醫(yī)療服務成本是政府和人民以及全社會的需要，同時也是將醫(yī)療改革深入到底的需要。而這些目標只有通過醫(yī)院會計觀念的轉變才能實現，只有為財務提供更真實、準確和有內涵的會計信息，才能使醫(yī)院的財務制度和財務觀念跟得上時代的腳步，為醫(yī)院實現現代化財務管理[2]。新時期對醫(yī)院會計的挑戰(zhàn)是多方面的。

1.1 對醫(yī)院會計對象的沖擊 當今經濟發(fā)展對醫(yī)院會計對象的沖擊主要體現在對會計要素的沖擊上，醫(yī)院會計要素的定義應該隨著形勢發(fā)展而不斷變化，只有這樣才能更好地服務于醫(yī)院會計目標，并體現醫(yī)院財務體制的改革[3]。當前醫(yī)院的收入一般包括醫(yī)療收入等，隨著國家新醫(yī)療改革政策的實施和醫(yī)保政策的深入開展，醫(yī)院有了一定的財政補貼收入，因此，醫(yī)院會計要素也應得到適當的修改。

1.2 對醫(yī)院會計確認的沖擊 會計確認是指確定一個項目能否進入會計體系的工程。定義性、可靠性、相關性、可計量性是醫(yī)院會計確認要遵循的四項基本標準，由于確認標準嚴格，而新時期很多對醫(yī)院決策者有用的新項目因為不能符合所有的標準而不能被確認，從而造成會計信息的失真[4]。

1.3 對醫(yī)院會計計量的沖擊 由于傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎的計量模式已逐漸不能真實反映醫(yī)院資產的真實狀況，醫(yī)院的無形資產在資產中所占的比重越來越大，醫(yī)院會計計量模式也將以公允價值的計量模式為主。但是，由于歷史成本具有可驗證性、可靠性強等優(yōu)點，因此為了實現新時期會計信息的全面反映，以歷史成本為基礎的會計信息也應該與以公允價值為基礎的會計信息一同披露出來。

1.4 對醫(yī)院會計核算的沖擊 一般來說，傳統(tǒng)的醫(yī)院會計核算有很多的弊端，比如固定資產核算中累計折舊不及時、接受內部投資和外部籌資核算不全面、成本核算不準確、會計信息系統(tǒng)內控不到位等[5]，這會直接導致資產負債率、凈資產額等一系列財務指標失真，同時會使會計信息的可靠性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性等大打折扣，這就使醫(yī)院存在較大的財務風險。

1.5 對醫(yī)院會計報告的沖擊 目前，在新的經濟和管理環(huán)境下，經濟發(fā)展對會計對象和會計確認的沖擊最終都會反映在對會計報告的沖擊上，現行醫(yī)院會計的報告模式具有很多的缺點，比如對象不全面、確認嚴格等，這些缺點缺乏面向未來的預測性信息和有價值信息，這會對醫(yī)院及時的獲得財務和市場信息造成一定程度上的滯后。

2 新時期醫(yī)院會計在觀念上的轉變

在社會主義市場經濟的條件下，醫(yī)院作為政府的一個公益性事業(yè)單位，其各項經濟活動備受關注，其財務會計的革新應該跟上時代的步伐，而財會方面的革新主要基于醫(yī)院會計觀念上的轉變。新時期醫(yī)院會計觀念的轉變主要體現在以下幾個方面。

2.1 加強醫(yī)療成本管理，樹立成本效益觀念 在新經濟環(huán)境和新的市場競爭環(huán)境下，只注重醫(yī)院的收入，不注重成本損耗的傳統(tǒng)會計觀念得到轉變，我們突出了成本管理重心，拓展了成本控制視角，逐步樹立了成本效率觀念。

一方面，我們運用科學的成本管理思想，對成本進行系統(tǒng)管理：①進行人力資源管理：高素質的人力資源是醫(yī)療服務活動的主體。眾所周知，相同的物力會因不同的人力技術和管理，而產生不同的效益，在注重人本管理的同時，我們更應該重視知識、技術和管理等軟資源的合理使用和優(yōu)化配置[6]。②進行材料成本管理：醫(yī)院總資產的30%是藥品，衛(wèi)生材料、低值易耗品等流動資產，為此，醫(yī)院對大批量的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等流動資產應實行招標采購和比價采購等科學的采購方法，加強其流動性，充分運用現代物流的配送技術，將儲備定額降低到最大限度，降低醫(yī)院庫存物資在采購、訂購、儲存等過程中的成本。③進行設備成本的管理：在大型設備的增添或更新前進行充分的醫(yī)療市場調研，重視設備的日常使用情況，檢查設備配置的有效性與合理性，并實行包括成本在內的全成本核算。④有效控制管理費用：要把對管理費用的控制落到實處，把醫(yī)院的辦公費、招待費和其他管理費用的支出降到最低限度；對管理費用中的可控部分實行預算目標的定額管理；對后勤服務等進行社會化管理，節(jié)約后勤人員的工資成本、后勤管理費用等的支出。

同時，加強成本核算和成本審計核查。通過制定定額成本和標準成本，對醫(yī)療材料的消耗、各科室水電消耗等實現有效的事前控制，以達到控制支出、節(jié)能降耗、降低服務運營成本等目的。通過審計核查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本、可比性、一致性、權責發(fā)生制、分別核算等原則，嚴格區(qū)分醫(yī)院的醫(yī)療成本、藥品成本、其他成本等支出的界限，真正計算醫(yī)院的當期損益，并且正確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務以及藥品銷售過程中的實際損耗水平[7]。

2.2 加強項目投資管理，樹立投資效益觀念 目前醫(yī)療市場的醫(yī)療有效需求難以滿足、醫(yī)療設備價格昂貴、醫(yī)療設施利用率低下等情況使醫(yī)院很多設備的回報率直線下降，這促使我們不得不將發(fā)展的主要方向放在對現有資源的充分利用上，加強項目投資管理，注重投資效益，走集約化經濟發(fā)展之路。

在醫(yī)院會計科目中設置“事業(yè)基金”和“專用基金”科目，只有當這兩項基金在帳上有余額時才能進行固定資產等項目的投資，堅決杜絕醫(yī)院在這兩項基金為零為負時，盲目利用負債進行項目投資，并要求會計隱瞞收益性虧損的現象[8]。醫(yī)院在投資項目之前對該項投資的可行性進行認真分析，通過對投資項目使用壽命期內的投資回報率和投資項目的發(fā)展前景及其可能增加的業(yè)務量的預測來論證該投資項目是否可行，綜合考慮成本、收益以及其他各種難以預計和確認的因素，以事先進行的充分論證，作為科學決策的惟一依據。

在項目投資過程中，通過對醫(yī)院項目成本控制目標的執(zhí)行效果的正確評價，進一步尋求降低醫(yī)療項目成本的途徑和方法，并且進行投資項目的價格監(jiān)控：通過投資項目的價格招標來實行價格擇優(yōu)選用、通過投資項目的價格調查全面了解價格水平，盡量避免高于市價的支出，減少不必要的經濟損失。

在對項目投資后，醫(yī)院會計部門及時根據采購部門送來的相關合同和有效票據，進行入賬并且對相關固定資產設備計提折舊，將對項目的投入和該項目帶來的直接、間接收益進行財務對比，分析其收益性，并總結投資經驗和投資不足。

重視項目投資的事前預測、事中監(jiān)控、事后分析等管理，及時收集，反映項目投資的會計信息，給醫(yī)院決策者做出決策提供實時有效的信息，使醫(yī)院項目投資效益實現最大化。醫(yī)院的增量投資，必須在盤活存量、現有衛(wèi)生資源得到合理配置的基礎上，進行合理增量[9]。

2.3 健全風險預警機制，樹立風險防范和評估觀念 市場經濟時代是充滿激烈競爭和高風險的時代，面對日益增加的風險，我們應該認識到風險和機會總是并存的，逃避風險也就是逃避收益，最終會導致更大的風險——會計信息失真。因此，醫(yī)院會計應該轉變風險觀念，健全風險預警機制，實現積極的風險管理，對風險進行有效地防范和評估。

面對風險，在現代醫(yī)院會計觀念的指導下，醫(yī)院會計的應對主要體現在 ①承認風險的必然性和可能性，采用積極方法認知、反映和控制風險，使會計在一定的程度上成為一個及時的風險反映系統(tǒng)、有效的風險預警系統(tǒng)。②承認風險與收益的并存性，正視風險，在有效控制風險的基礎上積極創(chuàng)造更大的收益。③深化對風險本質的認識，將各種重要的資源以恰當的方法計入會計系統(tǒng)，盡可能地反映會計項目中存在的內在風險，使其措施具備真實的決策價值。

醫(yī)院會計在風險管理方面的大膽創(chuàng)新，以良好的專業(yè)素質和較高的管理能力，對風險防范和風險評估進行不斷的探索。及時對總資產收益率、所有者權益收益率、資產負債率、資產流動比率、資金安全邊際率、資金速動比率、應收款項的周轉率等財務指標進行分析，通過對財產效益、資金運營等方面的實時監(jiān)測，對醫(yī)院財務風險發(fā)揮預警作用，量化醫(yī)院會計風險評估指標。

同時，在財務審核、財務處理、票據管理、門診急診結算、出入院結算等方面進行全面有效的財務風險防范，并且引入醫(yī)院流程再造的管理理念，對醫(yī)院的日常財務流程進行梳理[10]，對病人退費、業(yè)務款收繳、病人欠款、住院醫(yī)療費減免、醫(yī)療合作款項退還等重點會計風險環(huán)節(jié)和風險控制點，針對性地制定相關財務規(guī)章制度以及操作細則，并確保制度的全面落實和有力執(zhí)行。

綜上所述，醫(yī)院會計在新時期從不同方面轉變了觀念。也正是通過這些在觀念上的轉變，醫(yī)院實現了完善其內部的控制制度，加強日常經營管理，完善其內部稽核管理；加強對醫(yī)院收入的及時、準確、全面的管理，加強醫(yī)院應收款項的稽核，確保醫(yī)院資產的安全和完整；加強成本的管理，全面開展項目成本核算，進行系統(tǒng)的成本管理；加強醫(yī)院的財務預算管理，編制統(tǒng)籌兼顧，安排合理的財務收支計劃；拓寬醫(yī)院融資渠道，完善資金籌集和資金運作機制等一系列的會計改革，實現了醫(yī)院財務改革，以優(yōu)質、高效、低耗的醫(yī)療服務贏取更大的市場份額。

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[10]盧志強,朱蘇謹.淺談醫(yī)院固定資產核算中的幾個問題[J].中國衛(wèi)生經濟,2008,23(8):70.