增加勞動報酬刺激居民消費的財稅政策研究①

安忠志 王旭東

(東北財經大學,遼寧大連 116025;上海交通大學,上海 200052)

增加勞動報酬刺激居民消費的財稅政策研究①

安忠志 王旭東

(東北財經大學,遼寧大連 116025;上海交通大學,上海 200052)

居民收入在國民收入的比重偏低,勞動報酬在初次分配中的比重偏低,是目前我國消費率持續走低的癥結所在.財稅政策作為影響勞動報酬的指標和刺激消費的重要因素,在加大轉移支付力度的同時,應通過創新財稅機制,支持企業建立工資正常增長機制、支付保障制度和職工持股分紅制度;同時改進我國現有的稅制結構,加大結構性減稅力度,建立起有利于中低收入者的稅收體制和勞動所得稅收抵免制度.

勞動報酬;居民消費;財稅政策

一、問題的提出

近年來,有關勞動收入占比持續下降的問題引起決策層的高度關注.黨的十七大報告明確指出,逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重,提高勞動報酬在初次分配中的比重,初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系,再分配更加注重公平.①胡錦濤:《高舉中國特色社會主義偉大旗幟,為奪取全面建設小康社會新勝利而奮斗》.2009年馬凱同志撰文指出,當前我國收入分配領域主要的問題之一就是居民收入在國民收入的比重偏低,勞動報酬在初次分配中的比重偏低,這是我國消費率持續低、投資率持續升高的癥結所在.文章提出要調整國民收入分配結構,在保持企業和政府收入繼續增長的同時,著力提高勞動報酬在初次分配的比重和縮小收入分配差距,努力使城鄉居民收入增長不低于經濟增長,勞動報酬不低于、甚至應略高于經濟增長和企業收入增長.②馬凱:《應對國際金融危機中加快推進經濟結構調整》,《求是》2009年第20期.

毋庸諱言,在收入分配領域,國民收入差距不斷拉大、勞動收入占比持續下降、要素分配制度依舊不健全等問題,已經成為影響我國經濟社會穩定、社會和諧的不利因素.尤其是勞動收入占比的持續下降,已經引起社會各界的廣泛關注.勞動收入占比問題不僅直接影響著地區間、群體間、產業間、行業間的收入分配,而且還與居民的消費水平提高和經濟結構轉型有著重大的關系.有統計顯示,從1996年開始,勞動報酬在我國國民收入初次分配中的占比開始持續下降,到2007年降至不足40%,而同期的營業盈余和生產凈稅則保持了較快的增長.勞動收入占比持續下降的一個明顯結果就是消費率的下降以及經濟增長效應下降.我們知道,勞動收入是居民收入的主要來源,而居民收入又是影響居民消費的最主要因素,勞動收入占比的下降必然導致居民消費率的降低,最終引致消費對經濟增長貢獻率的下降.因此,如果能夠抓住勞動收入占比持續下降的癥結所在,也就能夠找到提高居民消費率的關鍵.

在影響居民勞動收入占比的因素中,財政稅收因素發揮了很大的作用,因為擴大財政收入有利于提高勞動收入占比.但是,在初次分配中,過高的財政收入會形成對勞動收入的"擠出效應",有學者認為,過高的稅負是影響中國勞動收入占比的重要原因.近年來由于政府稅收的增長速度明顯高于GDP增速,所以導致稅收尤其是生產環節征收的稅在GDP中的比重提高較快,從而擠壓了勞動者收入在GDP中的比重.①參見李稻葵:《重視GDP中勞動收入比重的下降》,《新財富》2007年第9期;白重恩:《勞動收入占比每年下降1個百分點,中國經濟結構需轉型》,《經濟參考報》2009年11月4日.謝攀(2009)基于省際面板數據的研究發現企業稅負是導致目前勞動收入占比下降的一個重要原因.②謝攀:《中國勞動收入份額影響因素分析-基于省際面板數據的研究》,2009年全國博士生學術會議論文集.陸銘(2008)認為在分權體制下,地方政府擁有制定本地發展政策的權力,地方官員的考核又是基于GDP的增長和招商引資,于是造成各地政府都過于偏重經濟增長而忽視了收入均等的目標和公共服務的提供.③陸銘:《勞動收入占比下降:為什么?怎么辦?》,《上海證券報》2008年9月9日.在關系社會里,社會關系網絡在影響人的收入和福利時有著重要的作用,而行政管理體制下的公權力又嵌入到市場經濟和關系社會里,則加劇了社會不公.當資本擁有者更能夠借助于社會關系和行政權力而獲利時,勞動弱勢的局面就更為惡化了.基于此,本文對影響勞動報酬占比的財稅因素進行梳理,并在此基礎上提出有針對性的政策建議.

二、影響勞動報酬占比的財稅因素

通常勞動報酬是指初次分配中勞動者付出體力或腦力勞動所得的對價,體現的是勞動者創造的社會價值.在本文的分析中,我們所探討的勞動報酬既包括初次分配中的勞動報酬,也包括在再分配過程中所獲得實際意義上的基于勞動的所得,因為這兩次分配過程中的收入都直接影響到居民的消費.下面我們主要從財政支出和財政收入(主要是稅收收入)兩方面分別考察它們對勞動報酬的影響.

(一)財政支出對勞動報酬的影響

財政支出對居民收入的影響主要體現在第二次分配中,主要是通過轉移支付等形式體現.Di wan (2000)的研究顯示,財政支出的擴大有利于落后國家勞動收入的增加,主要源于經濟貧困國家的財政支出主要用于補償勞動者的收入.④Diwan,I."Labor Shares and Globalization."World Bank working paper,November 2000,Washingt on.Harrison(2002)的研究也認為,財政支出有利于提高勞動收入占比的觀點.政府轉移支付,大都具有福利支出的性質,如社會保險福利津貼、撫恤金、養老金、失業補助、救濟金以及各種補助費等,農產品價格補貼也是政府轉移支付.通常轉移性支付會產生兩種效應,一是福利支出可能會降低勞動者工作的努力程度,增加對政府的依賴性.也就是說,在面對政府的轉移支付時,由于勞動者接受轉移支付的機會成本相對較低,有可能出現逆向選擇或者機會主義傾向,從而選擇不勞動或者降低勞動的努力程度.社會中一個典型的現象就是"騙吃低保"等.二是相對于高收入群體,以勞動報酬為主要收入來源的中低收入者往往受到轉移性收入的影響較大,以社會保障為主要內容的轉移支付在客觀上能夠顯著提高勞動者的勞動能力和積極性.在美國,對低收入者的最大現金轉讓計劃,并不是通過福利管理制度實現的,而是通過稅收制度實現的.勞動所得稅收抵免(EITC)就是對低收入家庭的一種收入補助,只有正在工作的窮人,才有資格獲得EITC.EITC的一個顯著特點就是能夠提高窮人的工作積極性,并且,如果EITC大于你的應納稅額,其差額要退還給納稅人.

此外,從宏觀角度來看,一個國家的財政政策也能夠影響到勞動收入.例如,為較快的實現工業化、城市化和現代化,長久以來,我國財政支出具有明顯的"投資性和經濟性"色彩,大量的財政資金投入到工業化建設之中,而資本的大量、快速累積需要較高的資本回報作為支撐.同時,中國服務業的發展相對落后,表現在GDP中服務業的比重只有40%左右,遠遠低于許多國家,如印度的50%、美國的70%,而在服務業部門中,勞動者所得比重較工業部門高得多,這也使得中國初次收入分配中勞動者收入比重下降.也就是說,財政支出對勞動報酬的影響并不是單向的,這主要取決于財政分配過程中的政府偏好以及由此帶來的支出結構和支出政策上的偏向.

(二)稅收對勞動報酬的影響

政府稅收在國民收入當中所占的比重持續上升,被認為是勞動收入占比下降的原因之一.近年來政府稅收的增長速度明顯高于GDP增速,導致稅收尤其是生產環節征收的稅在GDP中的比重提高較快,這也擠壓了勞動者收入在GDP中的比重.在我國,由于剩余勞動力相對充裕,課稅對我國勞動力的影響主要是通過勞動需求來體現的,因此在勞動力市場中,特別是對于以勞動報酬為主要來源的勞動而言,其供給彈性往往小于需求彈性.通常在勞動供給彈性小于勞動需求彈性的情況,對勞動所得課稅將主要由勞動供給者負擔,從而導致最終勞動量的減少.但是,由于我國存在勞動供給過剩、高失業率和社會保障制度不健全等問題,盡管勞動所得課稅對勞動量的影響不大,但勞動者工薪階層卻成了稅收的實際負擔者.

稅收對勞動報酬的影響主要是通過稅制結構間接或直接的對勞動收入產生影響.

我國于1994年實行分稅制改革以來,要素收入分配中勞動要素收入份額迅速下滑,而資本要素收入份額逐漸上升.從稅制結構角度看要素收入對分配影響,由于我國流轉稅的累退性強、存在重復征稅等因素,因此流轉稅對勞動要素收入份額影響程度要高于資本要素,所得稅對要素收入分配有明顯影響;現行稅制結構通過對要素收入分配的影響,擴大了經濟供求失衡的局面.總之,在稅收高速增長背景下,現行稅制結構是我國要素收入分配格局變動的重要原因.

以個人所得稅為例,來自工薪項目的收入通常占到個人所得稅收入的50%.在稅率結構方面,依據不同所得采取兩類稅率政策,除對工資、薪金所得和生產經營等所得采取累進稅率外,對其他所得采用比例稅率.這種模式既不利于個人所得稅再分配功能的發揮,也因為對一般勞動收入適用的最高邊際稅率大大高于經濟管理、財產性收入等所得的適用稅率而有失公平.并且,由于后者的納稅主體是收入和投資意向較高的社會階層,它事實上鼓勵了投資、間接抑制了消費.雖然對工薪工資收入等實行累進稅率,最高邊際稅率達45%,但實際上高稅率納稅的個人很少,也就意味著個人所得稅的主要收入來源是以勞動報酬為主的工薪階層.在費用扣除方面,我國現行的個人所得稅對工資、薪金所得項目采用定額綜合扣除辦法,沒有考慮經濟發展物價指數和居民生活消費支出不斷攀升的客觀因素,費用扣除額的調節節奏明顯滯后于物價指數的增長速度,從而制約了個人所得稅的收入矯正作用.

目前我國實行的增值稅轉型在一定程度上也對居民收入產生了影響.聶海峰、劉怡(2009)的研究發現,增值稅轉型后,不同收入家庭的增值稅負擔都降低了,平均下降了1%;①聶海峰、劉怡:《增值稅轉型對收入分配的影響》,《稅務研究》2009年第8期.從稅收收入分布的基尼系數來看,轉型對收入分配的影響變化不顯著,增值稅是累退得,低收入家庭負擔的比例高于高收入家庭,轉型后的累退得程度略有增加.也就是說增值稅為流轉稅,通常具有累退性強、重復征稅的特點,相比較而言,以勞動報酬為主要收入來源的中低收入者往往成為了增值稅的實際負擔者.

由于消費支出水平及支出項目結構的差異,消費稅往往會形成輕重不一的稅收歸宿,從而對收入分配的最終格局產生影響.長久以來,我國消費稅的征收范圍比較狹窄,對整個社會的消費特點和狀況缺乏準確的了解,一些已屬于奢侈消費的消費行為未得到課稅,如高檔桑拿美容、洗浴、夜總會等高消費行為未納入征收范圍,而另外一些應稅消費品逐漸成為居民消費日常用品卻依然課稅,從而造成以普通消費品為主要消費對象的中低收入者往往成為稅收最大的負擔者,而高收入階層則成為奢侈品消費的"幸運兒",從而造成稅收對收入分配的扭曲.此外,我國的房產稅在調節收入分配方面也存在一定的問題,主要源于現行房產稅只對出租型房產和經營性房產征稅,而無法有效的對高檔房產和房產投機行為進行約束,從而使得中低收入購房者承擔著巨大的房產稅成本.

三、增加勞動報酬鼓勵居民消費的財稅政策建議

(一)加大轉移支付力度,嘗試性的建立中國式的勞動所得稅收抵免制度

目前國內居民消費不振的一個重要原因在于社會保障制度不健全.盡管我國已著手進行了新型農村養老保險、城鎮居民養老保險跨省流動等社會保障制度的建設,為城鄉居民擴大消費緩解了"后顧之憂",但是覆蓋城鄉統一的社會保障體制尚未建立起來.對此,應盡快建立起覆蓋城鄉的社會保障體制,尤其是農村社會保障體制要逐步健全;農村居民生產經營收入是其主要收入來源,因此穩定和提高各種農業補貼和農產品保護價格標準,將有利于鞏固農村居民的家庭經營收入;應盡快實現城市和農村社會保障體制的有序銜接,為農村勞動力的合理流動奠定基礎.此外,在轉移支付的形式上要加大創新力度.可以借鑒美國的勞動所得稅收抵免制度,這一制度的優點在于,與傳統的轉移支付相比,具有稅式支出的特點,能夠在提高中低收入者勞動積極性的基礎上實現稅收減免和轉移支付,比傳統意義上的轉移支付的激勵效應更大.

(二)創新財稅機制,建立工資正常增長機制、支付保障制度和職工持股分紅制度

收入分配制度改革的關鍵,是以工資改革為核心、提高勞動所得在初次分配中的比重,建立職工工資正常增長機制和支付保障機制.提高勞動所得是民心所向、大勢所趨,但真正落實還必須依賴強有力的法律和制度保障.我國各地盡管都出臺了最低工資制度,但實施情況卻并不盡如人意.不僅工資增長機制不健全,而且具有很大的隨意性.要改變這種現狀,有效的途徑應是從制度和機制上突破,建立職工工資正常增長機制和支付保障機制,即按照GDP增長比例確定勞動者報酬調整的幅度和頻率,確保職工工資增長與國民經濟增長同步.

按照我國企業所得稅法,企業發生的合理的工資、薪金支出準予扣除.我國日前出臺的《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》的主要目的就在于結合企業薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,將屬于職工福利的各項補貼納入職工工資總額管理.當前,企業職工福利費財務管理主要存在兩方面問題:一是企業職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清;二是部分企業職工福利費發放或支付不合理,擴大了社會收入分配差距.《通知》的出臺有利于規范福利費的財務管理,并進一步明確企業職工福利費制度改革的方向.

比較經濟學大師馬丁.魏茲曼上世紀70年代末在西方經濟通脹的背景下提出了"共享經濟"的概念,其想法就是讓職工適當持股,以此分擔企業經營的風險,同時也享有企業發展的成果.對此,稅收功能應當細化和體現到企業的經營管理過程中,即對不合理的部分進行有機的調節,可以以稅式支出的形式激勵企業讓股、員工持股,同時對獲得的收益以一定的形式給予減免所得稅.

(三)改進我國現有的稅制結構,建立起有利于中低收入者的稅收體制

一是加快實現綜合所得稅為主,分類所得稅為輔的混合個人所得稅模型,將居民收入劃分為勞動收入和非勞動收入兩大項,采用分類綜合計征辦法.對于普遍存在的工薪、工資等勞動收入,分級不宜過多,以降低中低收入者的實際稅負;對于不是普遍存在但能決定貧富差距的非勞動所得,可采取級別較多的超額累進稅率,擴大低稅率的適用范圍.此外,還要進一步提高個人所得稅的扣除標準,使更多的以"勞動報酬"為主要收入來源的中低收入者享受更多的稅收優惠.

二是要重新審視消費稅的課稅對象、稅目、計稅依據、納稅人、稅負歸宿等.既然作為間接稅的消費稅能夠通過商品價格的變動實現稅負歸宿的轉移,并在一定程度上說明了運用該稅種進行收入調節的可能性,那么伴隨著我國整體經濟水平的不斷提高,則應該重新確立消費稅的稅目.要根據經濟和消費水平不斷調整生活必需品的種類,明確對生活必需品免稅或實行低稅率,對于高檔消費品和奢侈品甚至炫耀性消費應堅持逐檔提高的累進結構的高稅率,并根據實際價格和供求彈性確立準確的高低稅率.

三是適時開征社會保障稅.雖然開征社會保障稅仍存在許多不多的聲音,但可以明確的是,如果開征社會保障稅能夠更加有利于社會整體福利水平的提高和社會穩定,就有開征的必要.目前我國經濟發展過程中面臨的最大問題主要存在于經濟發展方式和收入分配領域,而開征社會保障稅有利于調節收入差距不斷擴大的矛盾,為中低收入者構筑安全網,并進一步提高勞動者的勞動能力和積極性.此外,在房產稅的選擇上,可考慮對不動產征收比例稅或累進稅.這樣,一方面有利于調節收入分配的合理性,另一方面也有利于凈化房地產市場,間接的提高中低收入者的購房能力.

(四)借助實施積極財政政策的有利時機,加大結構性減稅的力度

積極的財政政策蘊含著結構性減稅的政策取向.加大結構性減稅的力度,對于當前盡快走出金融危機的陰影,調整經濟結構、轉變增長方式、擴大內需,解決勞動收入占比下降等深層次問題都是正當其時:

第一,創造全民創業的氛圍,鼓勵微型企業的發展.創業企業、微型企業的發展,本身可以起到彌補勞動收入和資本收入差別的重要作用.創業企業、微型企業的所有者既是資本所有者,又是勞動者;發達國家的經驗表明,在創業企業、微型企業較活躍的國家中,收入分配往往比較合理,社會比較和諧,經濟比較有活力.

第二,適當降低政府收入比重,降低企業在生產過程中的稅收負擔.近十幾年來,我國經濟蓬勃發展,政府稅收快速上升,中國初次收入分配中,政府的收入比重穩步上升.從當前情況看,適當地減稅可以幫助扭轉初次收入分配中勞動者收入比重下降的趨勢.

第三,適當調整稅收優惠政策的覆蓋面.稅收鼓勵的范圍應當界定在就業容量大且就業人數超過規定的數量或比例的行業,通過稅收優惠政策鼓勵擴大就業.過度的稅收政策會造成勞動力市場的扭曲,因此稅收政策應鼓勵整合勞動要素市場,使勞動要素收益不受其他要素和特權階層的侵蝕.只有建立統一完善的勞動力市場,實現勞動力市場的公平競爭,通過市場形成勞動力價格的均衡,勞動要素間的分配不公問題才能得到徹底的解決.

(責任編輯:欒曉平E-mail:luanxiaoping@163.com)

F810

A

1003-4145[2010]06-0127-04

2010-03-20

安忠志,男,東北財經大學財稅學院博士研究生;王旭東,男,上海交通大學安泰經濟與管理學院、中國都市圈發展與管理研究中心研究員.