解惑匯算清繳難題

工資和福利費具體如何區分？

現行法規：

《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）采取正列舉的方式，規定了企業職工福利費的內容，主要包括尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利；按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

困惑：

國稅函[2009]3號文件對福利費的范圍從三個方面進行了正列舉，但企業實際支出的一部分項目未在列舉范圍內，如通信補貼、餐補、過節費、員工物業費、員工房租、工服費、對員工的讓利（低于成本價）、為員工購車、組織員工旅游等。企業的以上支出應歸為工資范疇還是福利費范疇？

另外，如果企業向員工發放的工資薪金中已將車補、房補等作為工資構成項目，那么是否應根據國稅函[2009]3號的規定，將該車補、房補歸入福利費范疇，進行納稅調整？

我們的觀點：

對員工的讓利及為員工購車兩項，如果屬于對員工勞動的補償，那么應作為工資、薪金處理。如果是一種福利待遇，則應計入福利費范疇。其他補助或報銷費用應屬于福利費范疇。建議有關部門進一步明確上述問題的處理辦法。

實發工資的概念是什么？

現行法規：

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

困惑：

在目前實際操作過程中，稅企雙方對實發工資的概念有多種不同理解：1、當年12月31日前發放的全部工資（不論發放的是哪一年的）；2、在年度所得稅匯算清繳前發放完畢的全部工資；3、在次年1月份前發放完畢的全部工資。國家稅務總局所得稅司有關人士在答疑中采用的是第一種理解，即在12月31日前發放的工資是當年的實發工資。

我們的觀點：

無論哪種理解，應由稅務機關發布正式法規予以明確，才能保證政策的統一性和執行口徑的一致性，避免實際操作過程中出現混亂。

如何界定手續費及傭金？

現行法規：

《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規定：一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2、其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二、企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

困惑：

該文件未對手續費及傭金支出范圍做出明確說明，導致企業在執行該文件時，不清楚是所有手續費性質支出均需進行納稅調整，還是只針對部分具有介紹、居間（指居于交易雙方當事人之間起介紹、協助作用）性質的手續費進行納稅調整，給企業帶來了一定的困惑。另外有些費用支出雖然名稱上是手續費，但實質上屬于共同合作分成支出，該支出稅前扣除是否要受5%比例的限制？

另外，該文件規定的具有合法經營資格的中介服務機構或個人具體指哪些？具有合法經營資格需要什么證明文件？如果沒有證明文件，支付給該企業的手續費是否受該文件約束？

我們的觀點：

需要進一步明確手續費及傭金的范圍，同時對具有合法經營資格中介服務機構的范圍進行明確，以便于企業正確理解并執行文件。

固定資產和低值易耗品的具體劃分標準是什么？

現行法規：

《企業所得稅法實施條例》明確固定資產定義如下：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

困惑：

在實務操作中，企業、涉稅鑒證機構、稅務機關在固定資產的認定上極易產生分歧。企業認為新稅法雖然取消了固定資產單位價值的限定，采用使用時間標準，但在實際中，不少使用時間超過12個月的非貨幣性資產不可能都歸入固定資產，如訂書器、剪刀等使用時間長而單位價值很小的物品，不應該作為固定資產來進行核算。一些企業為了和會計核算保持一致，將小額的辦公設備等歸入“低值易耗品”科目，進行五五攤銷或一次性攤銷。這種做法是否違背稅法規定，是否需要進行納稅調整？

我們的觀點：

有關部門需要對固定資產的定義作進一步明確，以增強實務中的操作性，并減少各方理解上的分歧。建議可以從以下幾點考慮：給出一個明確的固定資產的單位價值，并強調其對企業經營的重要性；需要明確資產組的概念，比如辦公家具雖然單個桌子、椅子價值不高，但是如果公司規模較大，可能總體金額會相對較大；最好采取正列舉的方式明示一些可以不計入固定資產范圍的資產名錄，如更新換代較快的筆記本電腦等；同時考慮相關稅種概念的統一（如增值稅），這樣便于納稅人在日常核算中的統一。

如何確定勞動保護費的支出范圍？

現行法規：

《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

困惑：

什么是勞動保護支出？目前新稅法及相關配套文件尚無進一步的規定。《企業所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對勞動保護支出的定義：勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。現在是否能夠繼續遵循該定義？

我們的觀點：

勞動保護支出的定義和范圍應進一步明確，可以考慮從以下幾方面進行規范：明確勞動保護支出的定義，列舉具體項目；強調勞動保護支出是為職工工作需要而配備的用品，而不包括生活用品；強調勞動保護支出應該是實物支出而不是發放現金的支出。

研發費加計扣除實行審批制還是備案制？

現行法規：

《企業所得稅法》及其實施條例規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，其中未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》國稅發[2008]116號為研究開發費用的加計扣除提供了政策指引。

困惑：

[2008]116號文件在執行中存在以下問題。

1、審批制還是備案制。該文件對于該稅收優惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。

2、委托開發及受托開發如何加計扣除：若委托方為境外公司而受托方為境內公司，但境外公司作為非居民企業并不適用優惠政策，可能導致無一企業享受加計扣除的情形。對于包括在委托方開發費用中的受托方開發利潤是否可以作為符合條件的研發費用加計扣除，文件沒有明確。

3、合作開發的費用如何分擔？該文件規定的“合作各方自身承擔的研發費用”究竟是指各方實際支付的研發費用還是按照合作開發協議應當承擔的研發費用？在實際支付和應當承擔的研發費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？

4、對于“研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內容，沒有給出明確的規定。

5、該文件規定，主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。該文件對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。

6、集團集中開發和費用分攤。該文件對于如何合理分攤研發費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分攤辦法給出詳細規定。

我們的觀點：

為了研發費用加計扣除政策能夠得到真正貫徹實施，希望有關部門進一步明確上述問題。

關聯企業之間委托銀行通過現金池方式支付的利息能否稅前扣除？

現行法規：

《企業所得稅法》規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規定：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5∶1；（二）其他企業，為2∶1。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

困惑：

企業在使用現金池的過程中，計算其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例是非常困難的，因為企業銀行存款賬面余額是不斷變化的，企業無法準確核算不允許稅前扣除的關聯方借款利息金額。

我們的觀點：

關聯企業之間委托銀行通過現金池方式支付給關聯方利息，我們認為屬于關聯企業之間的借款。關聯企業之間現金池的使用是委托金融機構辦理日常借、貸業務，而且利率水平按照同期同類金融機構的借款利率確定，如符合財稅[2008]121號文件的第二條規定，企業通過現金池借款的利息應允許在企業所得稅稅前扣除。