論我國內部控制環境中反舞弊機制的現狀及其對策

蔣曉鳳

一、內部控制環境與反舞弊機制的關系

內部控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了董事會、總經理階層、業主和其他人員對內部控制的態度、認識和行動。內部控制環境是企業組織的基調，主導著組織內成員的控制理念，決定著內控的結果和成效；是內部控制的一個重要要素，是風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等其他內部控制要素得以發揮作用的重要前提。我國企業內部控制環境因素包括：公司治理結構、管理哲學與經營風格、組織結構、董事會、經營者素質和職業道德、企業文化、權責分配體系和信息系統。

反舞弊機制是指企業防范、發現和處理舞弊行為、優化內部控制環境的制度安排，是企業內部控制體系的重要組成部分，對于有效防范和控制舞弊行為的發生，減少由此給企業帶來的風險和損失，具有非常重要的作用。

內部控制環境與反舞弊機制是相互聯系的關系，良好的內部控制環境有利于反舞弊機制發揮作用，有效的反舞弊機制亦有助于形成良好的內部控制環境。兩者的關系如下：

1.優化企業內部控制環境，可以減少和防范舞弊的發生

良好的內部控制環境有助于企業從源頭上減少和防范舞弊的發生。內部控制環境的核心是人的因素，企業管理層的價值觀、經營理念、風格成為整個企業內部控制環境的風向標，關注企業人本文化、優化內部控制環境是減少舞弊發生動因的一個重要方面。通過評價和改善內部控制環境，改進企業管理方式，改善管理者和關鍵職位人員的心理和物理工作環境，可以減少舞弊產生的動因。

2.有效的反舞弊機制亦有助于形成良好的內部控制環境

企業建立內部控制的一項重要工作就是要防范舞弊的發生。有效的反舞弊機制可以降低舞弊發生的機會，也有利于建立良好的內部控制環境，有助于內部控制的發展。但反舞弊機制與內部控制都有一定的局限性，需要把它們結合起來，才能更有效的防止舞弊的發生。

二、我國內部控制環境中反舞弊機制的現狀

1.法人治理不完善

盡管很多企業按照管理要求建立了股東大會、董事會、監事會以及經理層等法人治理結構，但由于企業產權不明晰、缺乏明確有效的議事規則等，在實際工作中仍存在內部權責分配體系模糊、一些部門職能弱化、職權執行不到位等問題，降低了內部控制制度執行的有效性。以我國上市公司為例，雖然許多企業都設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中董事會的監控作用嚴重弱化，董事經常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。這就造成了內部控制的高層虛位，進而影響到控制目標的制定和貫徹問題。

2.風險意識不強

隨著市場經濟環境發生變化，行業競爭越來越激烈，企業的經營風險不斷提高，但企業管理層的風險意識并沒有提到應有的高度，沒有形成一套有效的風險管理機制，大部分企業沒有一個健全有效的風險預警系統，應對突發事件的能力也亟待加強。受2008年的全球經濟危機影響，我國的大部分企業尤其是出口型企業遭到了重創。究其原因，歸根到底是企業內部的風險管理機制不完備，許多中小企業的高層管理人員缺乏戰略眼光，對市場的變化和信息變動的把握能力有限，加之經營業務單一化和日常財務制度的不規范，使得由單一風險引發的企業風險危機全面爆發，最終導致一些企業破產停業。

3.內部監督乏力

企業管理層對內部控制的認識片面，停留在內部監督審計只是針對財務部門的工作，沒有放到公司整體管理層面考慮。有些企業雖然設置了內部審計部門，但缺乏工作的協同，也沒有形成有機的整體。另外，由于缺乏對內部審計工作的重視，因此內部審計人員配置不足，也無法進行真正意義上的審計。同時目前大多數企業尚未設置風險管理部門，部分企業內部審計部門的人員素較高，也有一定的職權，但卻由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總經理的領導之下，獨立性不強，因此其監督力度大大受到限制，特別是對高管人員的舞弊行為常常無能為力。

4.員工對內部控制定位錯誤

一些建立了內部控制體系的企業雖然制定了各項規章制度，但由于缺乏對員工的培訓，企業員工對內部控制的認識不足，認為這僅僅是企業管理層的任務，而且企業內員工素質參次不齊，一些員工不適應崗位要求，只能應付常規事務的處理，對經營活動中出現的新問題缺乏及時的控制，影響了內部控制制度作用的發揮。

5.缺乏有效的激勵與約束機制

一些企業的內部控制體系的建設體現在規章、制度的文本發放，沒有切實對企業管理層、員工的工作進行考核，缺乏有效的激勵和約束機制，使企業內部控制形同虛設。

三、在內部控制環境中建立有效的反舞弊機制的對策

2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會共同制定的《企業內部控制基本規范》正式發布，明確要求企業應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構在反舞弊工作中的職責，規范舞弊案件的舉報、調查、處理和補救程序。這給企業建立反舞弊機制提供了法律保證。因此，筆者認為，建立有效的反舞弊機制的對策如下：

1.改變高層的管理理念，建立良好的內部控制環境

控制環境是企業內部控制的核心，而完善企業的法人治理結構能夠給企業創造一個良好的內部控制環境。因此，較為完善的企業控制環境，首先是完善董事會的設置和功能，提倡董事會吸收一定比率的外部董事；董事會與總經理兩職分設，由不同的人擔任；其次，建立符合現代化企業治理結構要求的內部審計體系，獨立于財務部門，直接向董事會負責，以便于兩者相互制衡；第三，注重監事會職能的發揮。加強監事會的建設不僅能完善企業治理結構的三角制衡，還能保證高層管理人員對內部控制制度的遵守和執行。通過制定和執行完善和有效的公司管理規章來規范員工（包括上層管理人員）的行為，創造一個誠實、開放和具有自主特色的文化氛圍可減少舞弊的發生，也有利于企業的管理規章的有效執行。

2.注重人的管理控制

企業內部對員工的管理和控制也是非常重要的，企業內部對員工管理與控制的目的是，在充分發揮全體員工的積極性保證實現企業目的的同時，要防止一些不利的因素或舞弊行為發生。第一，把好人員招聘關。企業在人員錄用之前，要防止招聘一些不合格的人員，給企業造成不必要的損失。招聘錄用的人員不僅要注重人員的專業技術能力，更要重視人員的道德素質。第二，運用激勵機制。只有約束，沒有激勵機制的控制，將使員工失去動力。因此，在制定機制時，其考核標準不僅要包括專業能力的內容，還要考察員工的思想品德；激勵方式既有物質激勵，也有精神激勵。通過運用激勵機制，充分調動企業全體員工的積極性，保證實現企業目標。第三，實行職務輪換制度。通過實行定期職務輪換制度，一方面可以使企業員工接觸到整個作業流程，利于員工素質全面發展，另一方面對財務管理等重要崗位上的人員可以定期進行檢查與復核，從中發現問題，便于及時糾正處理。第四，實行帶薪休假制度。一是可以使員工調整身心狀態，有利于健康，有助于提高工作效率；二是可以由部門主管或內審人員對休假員工的工作進行檢查審核，便于全面考察該員工。

3.設置獨立的內部審計

內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面。在履行審計職能，監督經濟活動，加強經濟管理，提高經濟效益等方面發揮著重要作用。然而，由于我國的內部審計人員向廠長、經理負責，且當前有較多企業輕視內部審計作用，同時有不少企業在人員編制上，將企業內部審計人員由企業會計人員兼任，或是兼管某一業務，這就使得企業內部審計無法發揮作用。如果要發揮企業內部審計的作用，就必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事長負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

4.增強外部審計的獨立性

一是在現有獨立審計準則體系中深入研究并制定強調審計獨立性方面的職業道德具體準則，完善規范會計報表審計業務和相關服務的準則體系，深入研究特殊方法、特殊領域、特殊行業的審計，制定出相應的業務指南。二是繼續將會計師事務所逐步改制為負連帶無限責任的合伙制企業，增強其違法責任和違法成本。三是積極穩妥地推進審計委托關系的改革，對會計主體實際控制者在聘用和變更注冊會計師權力進行必要的制約。

5.加大對舞弊行為的懲罰

一是制定清晰、完善、嚴肅的處罰措施，這樣的措施使試圖舞弊的人員有所畏懼，這是遏制舞弊的有效依據。二是加大檢查力度，檢查力度與舞弊的發現概率呈正向相關，檢查頻繁，發現概率上升，預期舞弊成本就加大。三是處罰措施的執行一定要到位。有章不循、有法不依、有規不守是管理的大忌，也是舞弊現象久治不愈的根本原因。嚴厲的處罰措施并嚴格執行是防止舞弊的一大絕招。

總之，企業應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度，及時防范舞弊，才能促進內部控制環境的優化，進而使內部控制得到有效實施。