淺論上市公司會計人員發生職業問題的原因與預防

許 振

隨著我國公司現代企業制度改革的深入進行，越來越多的公司走入到上市公司行列，成為為廣大投資人追捧和投資的對象。尤其是我國正式開立了創業板上市公司制度，為更多的中小規模企業能享受到資本市場的種種利益鋪平道路。上市公司既與普通公司一樣展開業務競爭，又屬于廣大的資本市場，要按照資本市場的規則來行事。上市公司的重要內容之一就是公司的財務、會計的賬務處理，這里經常容易發生問題。本文將圍繞上市公司會計人員發生職業問題的現狀，發生職業問題的原因，以及如何預防進行一些基礎的探討。

一、目前我國上市公司會計人員職業問題的現狀

任何一家規范的公司都有專職的會計人員，我國很多中小非上市公司，由于股權結構簡單，企業發展目標較為統一，因此其會計問題大多集中在偷稅漏稅等方面，而且由于涉及公司創始人或者控制者的直接利益，因此公司的領導層往往針對會計處理有明確的態度。但是，上市公司因為公司規模龐大，涉及眾多投資者，因此上市公司的會計賬務要么不出問題，一旦出現問題將會造成巨大惡劣影響，甚至對國家、對大量投資者帶來巨大經濟損失。

我國上市公司就整體情況來看，絕大多數會計人員職業態度是端正的，職業道德素質較高，在工作上恪盡職守、兢兢業業地工作，為眾多上市公司的快速發展起到了不可磨滅的貢獻。但是，上市公司所處環境復雜，對內要應對競爭發展業務，對外涉及資本市場的各種情況，因此由于種種原因，不少的上市公司管理層在受各種物質利益的誘惑下，犯下了一系列的原則性錯誤，例如權錢交易、行賄受賄、以權謀私、偷漏款稅等行為，為公司造成了巨大的損失。另一方面，一些會計人員違反職業道德，為追求物質利益，享樂私欲不斷膨脹，不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料等，利用職務之便監守自盜、挪用公款等行為，最終走上犯罪道路，這種情況也很常見。

二、上市公司會計人員發生職業問題的主要原因

1.上市公司會計人員自身道德存在問題

盡管上市公司會計人員的待遇非常優厚，崗位招聘條件嚴格，可是員工工作整天與數字打交道，與其他職業相比，在工作強度與工作興趣上有較大差距。在這種情況下，會計人員在工作中表現出馬馬虎虎，敷衍塞責、工作不熱情、不積極等，將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成。甚至上市公司會計人員中的小部分人，由于長期不注意自身道德修養，為了追求奢侈生活、個人享樂、經不起金錢、權利的誘惑，采用欺詐、弄虛作假、毀壞會計資料，利用職務之便的卑劣手段，侵吞國家和公司財產，擾亂市場秩序，損害投資者利益，造成了巨大的損失。

2.上市公司自身管理層意識問題

市場經濟的現代公司制度是一個很大的創舉，將公司的經營權與所有權首次進行了分離，從而使持有資本的人專注于資本投資，善于經營的人專注于公司運營，極大提升了社會發展效率。但是，由于公司股東與管理者的目標不同，這就造成了一定的矛盾沖突。例如，上市公司股東更關注于公司價值的最大化包含長期價值的最大化，而公司管理者的定位是職業經理人，其要實現股東的期望，否則將威脅到管理者在公司的發展地位。這樣，公司管理層就會從某種程度上操作公司的財務與會計工作，來實現其個人目的。尤其是在現代社會公司間競爭壓力增大的情況下，為了拿出一份讓投資者滿意的財務報表，公司管理層很有可能在部分會計核算上做文章，粉飾出一份合格的年度財務報表。

3.上市公司會計核算的一致性問題

我國的會計核算制度由于起源于計劃經濟時代，是依照我國具體企業實際情況逐步規范起來的，目前尚無法與國際的會計制度完全接軌。因此，上市公司因為會計制度標準的不同，就會造成一系列的問題。例如我國最大的電器零售連鎖企業國美電器就是在英屬百慕大群島注冊并在香港上市的公司，因此在國美電器工作的會計人員就必須按照外國的會計核算制度進行做賬，同時在我國境內發生的賬務往來還必須在國內的會計制度框架下進行。類似國美電器這樣的上市公司很多，這就很容易形成會計人員的會計核算一致性存在問題。

三、加強上市公司的會計制度建設，預防會計人員發生職業問題

加強上市公司會計的會計制度建設是當今市場經濟時代的呼喚，也是社會發展的大趨勢。為了能達到上市公司會計人員在任何情況下不畏壓力、不為利誘、誠信為本、堅持準則、廉潔自律、盡職盡責，本文建議從以下三個大方面入手：

1.建立會計人員完備的道德教育體系，加強會計人員自身修養提高

我國的上市公司大多數是優質公司，屬于各個行業內的規范化、實力化公司，因此其會計制度一般要求較為嚴格。而作為上市公司的會計人員，更應達到愛崗敬業、熟悉業務等基本的會計道德要求。上市公司在聘用會計人員時，除了要求業務精湛勝任工作要求以外，必須對會計人員的職業道德標準提出更高要求，并且建立長期的職業道德培訓制度。

加強會計人員職業道德是一個長期系統工程，任重而道遠，要靠每個會計人員以及相關的機構長期不懈的努力。本文認為，要把會計職業道德規范滲透到專業學習內容之中，將道德教育、文化知識、專業技能的培訓有機地結合起來，定期組織會計人員進行職業道德培訓與崗位技能培訓。通過職業道德修養建設，使會計人員進一步認清和正確處理個人、集體和社會三者之間的利益關系，認識到自己對社會和上市公司所應承擔的責任和義務，并轉化為自己的義務感和責任感，從而端正工作態度。客觀度量自己在會計實踐中的言行，提高識別和抵制不正之風的能力，對各種不適當的會計道德思想進行反省與批判。

2.加強會計工作的外部監管措施，預防會計人員發生職業錯誤

任何未施以監管的道德標準，都是存在風險的，會計人員的道德標準也不例外，因此必須施以外來因素加以制衡。目前，我國針對上市公司、大型國有企業等均設立了第三方會計審計制度。為了提高公司的財務核算透明公正，對市場秩序的良好引導，上市公司、國有企業對外公布的會計數據均需通過國家認可的會計審核公司審核才可發布。這樣，在很大程度上保證了這些公司的會計人員在進行會計賬務處理時，采取了公正、客觀、準確的會計處理方式。

站在第三方監督的角度，可以有效提升會計人員自身的道德自律水平，避免發生低級的會計職業問題。因為，面臨外部更為專業的會計審計與核算要求，上市公司的會計人員是知道發生會計問題的嚴重后果，因此，從公司的財務運作角度，會在一開始就進行規范化、客觀化、公正化的會計處理。

同時，由于上市公司面臨一年一度的審計財報公布壓力，每次的財報公布都會對公司的股價造成影響。因此，還要正確引導公司管理層客觀看待公司業績問題，以避免從公司層面出發對會計人員在具體進行會計賬務操作時產生干涉影響。

3.加大對會計舞弊的懲治力度，增進會計人員的職業道德標準

公司針對會計核算的處理方式不同，對我國的私企來說最大的影響是國家的稅收，而針對上市公司企業則可能會嚴重誤導公司的市值，給投資者帶來極大風險，而對國有企業來說，則存在著私分國有資產損害國家利益的嚴重后果。因此，必須加大對會計舞弊的懲治力度。

雖然我國已經在經濟法律方面制定了較為完整的懲罰體系，但是由于會計舞弊的嚴重后果，本文建議針對會計的審核與懲治措施，可以仿照我國很多其他行業的例行措施。例如針對機動車駕駛人員違規的吊銷駕駛執照措施，針對證券行業的經濟犯罪禁止一段時期內從事證券相關工作等規定，可以針對嚴重的會計舞弊行為，直接處罰到會計操作人員，增加會計人員參與會計舞弊的自身違法成本，迫使他們反思進行違法違規的會計處理的得失，從而避免發生會計人員職業問題。

四、小結

本文分析了上市公司會計發生問題的原因，給出了從會計人員角度出發，采取哪些措施可以避免發生會計職業問題。對我國上市公司的良好運營，將起到一定的指導作用。這些措施有的雖然已經實行，但是需要進一步加強，有的措施需要我國上市公司管理機構認真考慮制定執行，相信上市公司的會計工作會越來越規范。

1.《論會計人員職業道德》，曹麗霞，2005年10期，《會計之友》雜志

2.《財務報告舞弊的二元治理》，朱國泓，2004，中國人民大學出版社

3.《審計獨立性影響因素的實證研究》，曹玉俊，2004年4期《審計研究》雜志