試論影響會計職業判斷質量的因素及對策

任美瑩

隨著市場經濟的飛速發展和社會經濟的多元化，會計環境變得日益復雜和多變，同時，會計準則和制度等會計標準的原則性在國際化的趨勢中變得越來越強，經濟事項的不確定性大大增加，職業判斷的空間不斷增大，各方面因素使得職業判斷在我國會計規范執行體系中的地位變得日益重要起來。隨著職業判斷在會計實務中的重要意義，會計人員的職業判斷能力也成為了一個函待深入研究的課題。

要準確把握會計職業判斷的涵義，應該從“判斷”談起。根據《辭源》的解釋，“判斷”應取“辨明是非、予以裁定”之意。實際上就是要肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性。既然判斷需要辨別、斷定，那么判斷所面臨的情況必然是不確定的。通俗的說，判斷其實就是給帶有不確定性的事項尋找結論。從判斷過程看，判斷與斷定者有關，受斷定者的知識程度、認識能力以及心理狀況等因素影響，因此韋伯斯特第三新國際辭典把判斷定義為“通過識別和比較形成一個意見或評估的心智過程”。各種形式的職業判斷都離不開有關人員專業知識和職業經驗的運用，這正是人們信賴其判斷結論的依據所在，會計職業判斷也不例外。

會計職業判斷是指會計人員根據會計準則、會計制度及其他經濟法規的要求，在遵守會計基本假設和基本原則的前提下，從經濟環境、行業特點及企業具體情況出發，對非確定性會計事項和業務所作出的判斷和決策。

國家不斷出臺新的會計準則的目的就是向國際接軌，使我國的會計信息質量更加客觀、準確、真實。然而，我們看到的卻是越來越多的會計信息失真的案例，這讓我們不得不思考，我們的會計人員怎么啦？歸納梳理，我認為影響會計人員做出一個準確的職業判斷的因素有以下三點：

一、會計人員的職業道德水準，即主動性心里動機

會計職業道德主要用來調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關系。它包含的內容相當廣泛，包括了對會計人員專業素質、職業品格、工作作風和工作紀律等方面的綜合要求。切實遵循這些規范應是會計人員進行職業判斷的前提，特別是其中對會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，在當前會計信息失真嚴重的情況下更有特殊的意義。會計職業道德的作用旨在促使企業在準則、制度允許的前提下選取會計政策，保證會計信息質量。會計信息是由會計人員產生出來的，會計人員的工作態度會直接影響會計信息的質量。國際會計師聯合會所屬職業道德委員會早在1980年，就在會計執業人員職業道德準則中作了七個方面的規定：正直、客觀、獨立、技術標準、工作用途、道德、自律等。會計職業道德以職業良心和職業精神為核心，要求會計人員必需具備正直、客觀的工作態度。會計職業將會計工作置于種種利益關系的糾葛中，會計要面對自身的利益、股東的利益、高層管理人員的利益、政府的利益、社會公眾的利益、本行業的利益，只有具備較高的道德水準，才能在種種利益關系的糾葛中保持客觀清醒。當企業的利益與外部信息使用者的利益出現背離時，會計人員需要在利益驅動和職業道德間做出選擇。會計人員可以通過加強自身的修養來抵制利益對自己的作用，從而達到實現真實、公允的會計信息的會計目標。我國由于受產權機制的制約，會計人員與企業的經營者同屬企業管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經營者的職業判斷，從而損害投資者的利益。有的會計人員無原則地依附企業領導，盲目地接受領導的看法和態度，會計人員的意志成了領導意志，利用職業判斷空間肆意操縱利潤。在這種情況下，職業判斷己完全背離了規則制定者的初衷，削弱了會計信息的相關性和可靠性。

二、會計人員的被動性心理動機

雖然新《會計法》明確規定了會計人中介人的角色地位，然而在實際工作中，會計人員和其他崗位的人員一樣，他的工作的相對獨立性并不能實施，同時作為人，也具有人類共有的一些需要，即最簡單的生存。如果會計人員選擇獨立客觀的立場，就目前的狀況，無論是國家還是管理當局，對會計人員都沒有額外的物質、精神獎勵。會計人的客觀、公正，也許還會招致管理當局的不滿，甚至由此喪失工作。有的會計人員對于管理者的意見，其實并不贊同，也不想獲取其他的利益，只是為了這份工作或者生存，在這種心理的驅動下，予以采納。會計人員的收入和社會地位與其他崗位并無差異，卻要求他們超越塵世顯然是不現實的，而且一些社會的弊端讓會計人員以犧牲基本或應得利益甚至生存為代價也是不公平的。因此，在此種情況下，會計人員幾乎無收益可言，機會成本卻不少，喪失的利益也甚多。通過成本與收益的對比，很難讓會計人堅持客觀獨立的職業立場。所以會計人員在并非自愿的情況下，造成了會計信息的不真實。

三、會計人員的專業知識和從業經驗

會計人員業務素質對于會計信息質量影響很大，建立在高素質基礎上的會計職業判斷在一定程度上能保證會計準則的有效貫徹和全面實施。會計人員的業務素質或能力包括對專業理論知識、行業生產經營、企業管理、會計實務、稅收法規的了解和掌握程度，綜合理財和管理協調能力，辨證思維能力和創新能力，它與業務知識和業務技能密切相關。會計是一門應用性科學，具有完善的技術方法體系，故會計職業具有很強的技術性。會計職業判斷不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇判斷，更是對確認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和判斷。如果沒有十分豐富的社會閱歷，沒有積累豐富的業務知識，那么會計人員對會計事項的認知和判斷難免不會發生偏差。會計人員要保證其職業判斷不會偏離甚至違背會計目標，造成信息失真，關鍵的就是必須清楚約束會計職業判斷的標準與規范，即熟練掌握業務技能，才能提高工作效率、確保工作質量。據資料統計，我國會計人員總數已達1200萬，其構成十分復雜，水平參差不齊。盡管改革20多年，我國高校培養了一大批具有高等學歷的會計人才，但他們占的比例很小，并且由于我國會計教育的弊端與滯后性使得新畢業的學生由于實務操作能力的欠缺，一時難以勝任本職工作。有些企業會計人員不注重專業知識的更新，不注重從業經驗的積累，漸漸的便不具備適應復雜多變的會計環境的能力，無法根據變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決問題。而進行會計職業判斷卻需要具備豐富的專業知識和扎實的基本功，這需要一個日積月累的過程。另外執行會計職業判斷涉及非專業知識的運用，影響了會計職業判斷的質量。

如何更好地將會計職業判斷用于實際，是我國的會計信息真實可靠，綜合以上因素，筆者以自己多年來的從業經歷將提高會計職業判斷的對策歸納為三點：

（一）提高從業人員的職業道德水平

職業道德是人們在從事職業活動中的思想和行為應遵循的道德、規范和準則，對正確進行職業判斷十分重要。在會計判斷條件下，會計人員的作弊一般不表現為賬面上的數字錯誤，而是體現在對會計政策的運用方面。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德?！耙哉\信為本”是財會人員應恪守的職業道德準則。會計人員不能充當虛假信息的操刀手，以一己之私利而弄虛作假，損害的不僅僅是作假者本人，更損害了社會會計職業的社會聲譽。美接連暴出的安然、施樂、通用公司、IBM公司等一系列財務舞弊丑聞，不僅影響美國整個會計和審計職業界，也引起全球的警覺。為了有效的制約和防止企業利用會計職業判斷在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表，必須尊重自己所從事的職業，樹立良好的職業道德觀，增強職業使命感和責任感。

（二）會計職業判斷盡可能由獨立的機構行使

在現代社會，當會計人員作為一名擁有專業技能、能夠通過自己的勞動換取到自己所需的貨幣量時，追求更高層次的需要以實現自身效用最大化，便成為行為的驅動力。而會計人的工作具有依附性，受雇于企業管理當局，其工資由管理當局發放，福利待遇、職位升遷、名譽等也由管理當局所控制，因此客觀上不能充當中介人的角色。會計人員所處的這些狀況對其行為有很強的影響。在行使職業判斷行為時，會計人員往往會附和管理當局的意思或暗示，甚至主動與其合謀，選擇有利于管理當局的政策，從而使結果有利于己。這自然會偏離會計人員中介人的角色地位，會使所提供的會計信息“水分”大而效用小。這種與管理當局保持一致的選擇，究其原因有兩個：第一，會計人員地位的不獨立性。會計人往往選擇有利于管理當局的會計政策，不恰當地行使了會計職業判斷行為。這就難以保持其客觀、公正、獨立的職業精神。第二，會計個體作為一名“社會人”，其行為是有利于己的動機的。也即會計人為什么選擇與管理當局合謀、不恰當地運用職業判斷行為，是經過成本——效益比而選擇有利于己的行為的。所以為了保證會計信息的真實性和準確性，我們可以把行使會計職業判斷的資格賦予第三方，比如會計師事務所，從體制上保證了會計人員做出會計職業判斷的獨立性。

（三）提高具備會計職業判斷資格的門檻

職業判斷能力強弱是一個會計人員綜合素質的反映，會計人員每個會計事項的判斷過程，實際上都是他一次能力的展示過程。會計職業判斷的專業性極強，它需要專業知識和職業經驗來支撐。需要會計人員有若干年的職業經驗和掌握一定的判斷技巧、頭腦靈活、反應迅速。會計人員上述職業經驗是在會計工作中逐步培養、積累形成的。需要做出會計職業判斷的，一般都是對企業會計信息質量有較大影響的，基于會計人員的從業經驗和綜合素質對做出職業判斷有很大的影響，那么我們是否可以要求必須具備一定條件的會計人員才有資格做出會計職業判斷。比如：具備一定從業年限的、有一定個人誠信等級的注冊會計師或高級會計師等等，從資質上使會計職業判斷質量更客觀更符合實際。