管理會計與財務會計相融合的可行性分析

張 萍

會計系統是一個信息生成和利用系統，管理會計與財務會計是現代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認為：財務會計是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業生產經營活動中的大量、日常業務數據經過記錄、分類和匯總編制成會計報表，向企業外部與企業有利害關系的集團和個人提供反映企業財務狀況和經營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產經營活動中的有關資料，運用數學、統計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向企業內部各級管理人員提供用以短期和長期經營決策，制定計劃指導和控制企業經營管理信息的對內會計報告。這種“財務會計對外，管理會計對內”的傳統觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發揮，而且也阻礙了會計理論的發展。其實，管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統，但企業會計本身就是管理會計與財務會計的結合，兩者的理論基礎具有同源性，共同服務于現代企業會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業生產經營活動，相互補充，相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現代知識經濟條件下，管理會計與財務會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和必要。

一、管理會計與財務會計融合的基礎

（一）內外部信息使用者在信息要求上趨于一致

會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統的看法認為：內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對企業會計信息的需要則是由財務會計提供的。從管理會計的發展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務會計的會計學科，它是財務會計的進一步延伸和發展。

（二）會計研究對象的極大擴展

“會計對象是指會計核算和監督的內容。企業、事業單位的經營活動或業務活動，在市場經濟條件下，總是表現和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經營活動就是會計核算和會計監督的內容，也就是會計對象。”由此，我們可以看出：傳統的會計管理過多地注重生產經營過程中的資產、資金等物質資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上，無論是財務會計還是管理會計，都是以價值信息為基礎，其研究對象都是將會計系統生成的資料計算整理成有用的信息，進而使信息用于控制企業的經營活動，促使企業效益最大化，達到管理的目的。隨著科學技術和相關理論的不斷發展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如今的社會已經進入知識經濟時代，它拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化，結構資本、客戶資本、智力資本成為企業所擁有或控制的、能為企業帶來超額經濟利益的戰略性資源。如何核算、監督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經濟條件下會計管理的主要內容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統財務會計信息的局限，創建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、物質層面的信息與精神層面的信息等，使企業成為作業鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統一體。

隨著會計研究對象的擴展，會計管理模式也從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉化。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物質或價值運動過程，還應包括與物質流、資金流和信息流時刻相伴的、體現出資者、經營者、職工等各利益相關者經濟關系的產權流。因此，從總體上來說，管理會計與財務會計的對象是一致的，即是以物質運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間生產關系的社會再生產過程。二者對象的一致性，為管理會計與財務會計的融合提供了理論基礎。

（三）會計終極目標的一致性

傳統的觀點認為：財務會計工作最終是編制出對外的財務報表，而管理會計的任務則是要幫助改進企業的各項生產、經營活動，達到創造價值的目的。然而，事實上，在知識經濟時代，企業的經營管理理念發生了根本性的變化，人力資本、智力資本的管理和創新成為企業管理的核心內容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務會計和管理會計共同提供信息。

現代會計一方面要著重體現財務會計為各產權主體（包括所有者、債權人、經營者、政府管理當局）提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出管理會計所體現的法人所有權的管理職能，通過強化內部管理來維護各產權主體的收益權、分配權等財產權利。二者統一服務于現代企業管理的總體要求，共同實現“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

二、財務會計和管理會計融合的必然性與可行性

（一）財務會計和管理會計融合的必然性

管理會計與財務會計在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，迫切需要尋求兩者在企業管理和服務中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財務成本，取得管理和財務的雙重需要。此外，在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，管理會計與財務會計進一步融合不僅可能，而且成為必然的發展趨勢。

首先，在理論上，財務會計的對象主要體現在資金運動，即物質核算方面，管理會計的對象主要體現在價值差量、信息管理方面，若把運動和信息能很好地結合起來，就可以從動態和靜態的總體角度來把握企業的管理。財務會計主要從事核算工作，其特點是嚴謹，原則性和政策性很強，工作領域相對固定，而管理會計則要靈活得多，二者的融合，就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務領域擴展，不僅拓寬了會計從業人員的工作視野，也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發展提供更多更優質的資源和素材，從而推動會計理論研究體系的可持續發展。管理會計與財務會計的融合，有利于從整體上把握各種理論的相互聯系，財務會計的改革，要充分考慮管理會計的要求，保證會計信息共享的最大化；管理會計的發展，要遵循財務會計的準則和制度的約束，這樣有利于形成一套完整的理論體系。

其次，在實踐中若把二者綜合起來進行操作，則會增加企業管理的效率和質量。如運用管理會計的理論對企業量本利的分析，可以計算出某種產品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數據后，在財務上我們就可以合理安排好企業的生產資金，控制產品的生產成本，從而提高企業的生產效率。又如，在作用時效方面，財務會計的作用時效在于反映過去，對過去的生產經營活動進行客觀的反映和監督，它按照客觀性原則，堅持歷史成本原則，對過去實際已經發生的業務進行記錄和總結。

（二）財務會計和管理會計融合的可行性

1.融合的技術基礎。反映分析對象的同一性是管理會計與財務會計融合的技術基礎。管理會計與財務會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的，都是以企業的資金運動與物質運動為基礎，以信息為載體，反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為管理會計與財務會計的融合提供了技術基礎。

2.融合的理論基礎。會計理論的不斷發展為管理會計與財務會計的融合提供了條件。首先，在現金流動會計法下，財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息，使得投資決策與業績評價相結合，投資效益與經濟效益相聯系，從而使管理會計與財務會計達到了融會貫通。其次，增值會計模式使管理會計與財務會計的服務對象和目標有機地統一起來，由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統，這為管理會計與財務會計的融合創造了前提條件。再次，資本成本會計統一了財務會計和管理會計的成本口徑，協調了投資項目的配置效益與使用效益，為建立財務會計和管理會計相互貫通的統一會計體系邁出了重要的一步。最后，事項會計的迅速發展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與管理會計系統的數據進行共享并提供以事項為主的信息，在計算機技術得到廣泛運用的今天，可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求，這就徹底打破了管理會計與財務會計的界限，預示著未來管理會計與財務會計將走向融合。

3.融合的人才支持。復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育，我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才，在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓、考試，近些年來還加強了計算機等級考試，這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成，為實行會計融合提供了人才保障。

長期以來正是“財務會計對外、管理會計對內”觀念的制約，使得人們對財務會計、管理會計的目標定位也局限于外部和內部。事實上，無論從內容還是從邏輯層次上看，二者都是會計管理系統的一個重要組成部分。如果說反映是財務會計的基本職能，那么管理會計只不過是財務會計反映職能的直接延伸。二者始終是為“維護權益、提高效益”這一會計根本目標服務的。從本質上說，管理會計與財務會計自始至終是“你中有我、我中有你、相輔相成”。財務會計和管理會計各自的功能只能從理論上抽象地認識，不可能從實務運作中分離開來，二者是緊密聯系、不可分割的統一體。也正是由于二者的有機結合才形成了對企業生產經營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環。會計系統及其發展表現出分化與融合的辯證統一，新經濟條件下，借助于計算機技術與網絡技術及現代企業管理理論和會計人員素質的普遍提高，財務會計和管理會計將逐漸融為一體，并與系統論、控制論、信息論及行為科學等相結合，向邊緣學科發展。