淺析會計的職業道德現狀與誠信建設對策

王亞琴

（山西煤炭運銷集團晉能煤礦工程有限公司，山西 太原 030001）

會計在中國有著悠久的歷史。據史籍記載，早在西周時代就設有專門核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。現代會計是商品經濟的產物，它是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對各個組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算和監督，提供會計信息，并逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。所以，會計的職業道德對經濟管理的發展有著極其重要的作用。然而，在當今的社會現實下，受到主客觀多方面的影響，會計的職業道德面臨著許多的問題。

中國現代會計先父潘序倫先生說：“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計。”會計誠信是會計職業道德的精髓，是做好會計工作的根本，是構建和諧社會的道德基礎。加強會計人員誠信建設是當前建立社會主義市場經濟的客觀要求，是做好會計工作的基礎和前提，是提高會計信息質量的重要途徑，是整個會計行業生存發展之根本。

本文試圖分析會計的職業道德現狀及其成因，并針對性地提出誠信建設的對策，力求從理論的角度加以深層次的分析，從而解決現實中面臨的實際問題，為會計職業道德現狀存在的問題找到解決之策。

1 會計的職業道德現狀、成因及危害

1.1 概念

會計職業道德指會計人員在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。國家對會計人員提出的主要職業道德要求在《會計基礎工作規范》中作了具體規定：敬業愛崗，熟悉法規，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守秘密，廉潔奉公。

1.2 會計職業道德面臨的現實問題

現代社會中，隨著經濟的快速發展，會計工作越來越在社會上顯現出其重要性。同時，我國乃至世界會計造假、會計信息失真的現象也越來越嚴重，成為一種較為普遍的現象。會計職業道德面臨著現實的挑戰，歸納起來主要有以下幾個方面：

1.2.1 會計外部環境弱化

在實際工作中，領導者、經營者對會計工作還不夠重視，沒有把財務工作擺在應有的位置，財務人員在發揮職能作用時還存在不少的實際困難。會計工作仍停留在被動應付、被動做帳報帳，更談不上發揮參謀助手、參與決策、加強管理的職能作用了。此外，會計規范體系的不完善也是導致會計從業人員道德水平下降的重要原因。國家對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。

1.2.2 會計的公正性受到了挑戰

會計工作要求客觀公正，嚴守會計工作的原則。但在目前條件下，部分會計工作者或由于自身認識不足，或由于受到了各方面的干擾，其客觀公正性大打折扣。主要表現在會計報表不能準確地反映單位的財務狀況，在處理收入、費用、成本的確認上存在著人為操縱，造成會計信息失真。

1.2.3 會計的業務能力受到了挑戰

當今世界是學習型時代，每個人的知識技能隨時都可能被陶汰，只有不斷地學習提高，才能跟上時代發展的步伐，這就要求會計人員同樣要與時俱進，不斷完善自己的知識結構。但目前情況是，有相當一部分人員對市場經濟下會計工作的新變化缺少足夠的認識，其知識結構也跟不上形勢的發展。

1.2.4 會計的價值觀念受到了挑戰

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。會計工作處在各單位經濟管理工作的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵地位，在一些不健康的消極環境的影響下，一些會計人員職業道德意識薄弱，不能夠遵守職業規范，不能堅持原則，對外提供虛假的會計信息和經濟指標，嚴重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經濟秩序。

1.3 會計職業道德問題成因

會計職業道德的現狀是一個多元化復雜問題，涉及到方方面面，應從主客觀、多角度，并結合我國現實的國情為出發點進行分析：

1.3.1 從主觀的“人”的角度來看

誠信就是在追求自我利益的同時兼顧他人的利益，講求互利和雙贏。落實到會計人員身上，就是要求會計人員應當實事求是。只有這樣，才能使會計工作者在維護廣大投資者和債權人利益的同時，實現自我利益和自我價值。由此，會計職業道德遵守的過程，就是誠信危機解除的過程。

1.3.2 現實的社會歷史條件

會計職業道德更多地依附于歷史繼承性和經濟規律，一些觀念、做法由于是老習慣、老傳統，人們還是會沿襲下來。隨著經濟社會發展，人們的思想意識、價值觀念都在發生變化，會計人員的道德觀念也處在一個徘徊、不穩定的狀態。在這樣的情況下，會計人員職業道德的缺失也就不難理解了。

1.3.3 國家的法制不健全，道德的作用有時顯得無力

法律往往有不周全的地方，有漏洞。會計人員在抵制違法會計行為時，就會缺乏法律保障。同時，尚未形成完善的會計職業道德評價體系及會計人員自己的行業自律組織。另外，我國雖已有注冊會計師協會、會計師事務所和審計事務所等，但是還沒有建立起一個針對所有會計人員的行業自律組織來對會計人員的行為做出約束和監督。

1.4 會計職業道德缺失的現實危害

會計職業道德問題，將對國家的社會經濟生活產生深遠的現實危害。

首先，擾亂市場經濟秩序。市場經濟是信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產權益等現象較為嚴重，并且出現了貪污、漏稅等嚴重問題，這都對經濟社會健康發展造成了無法估量的損失。

其次，影響國家宏觀經濟決策。會計的目的就是真實公允地反映經濟經營狀況，而國家宏觀調控便依賴于報表等會計成果。但在會計人員違背職業道德的條件下，會計結論的可信度受到威脅，更談不上宏觀調控的有效性。

再次，侵害投資者利益。會計職業道德問題的產生會使得會計工作喪失獨立客觀公正的原則。為企業及上市公司提供虛假的會計報告與驗資報告，從而欺騙投資者，侵害其利益。

2 會計職業的誠信建設

誠信是市場經濟的基石，是會計執業機構和會計人員的立身之本。會計誠信是會計職業道德的精髓，是做好會計工作的根本，是構建和諧社會的道德基礎。加強會計人員誠信建設是當前建立社會主義市場經濟的客觀要求，是做好會計工作的基礎和前提，是提高會計信息質量的重要途徑，是整個會計行業生存發展之根本。中國注冊會計師協會秘書長李勇認為，“誠信”是會計師行業的“靈魂”，失去這個根本點，不要說擺脫信任危機沒有希望，“整個行業都將毀于一旦”。加強會計人員誠信建設的主要對策如下：

2.1 建立與社會主義市場經濟相適應的現代企業產權制度

從經濟學的角度來看，企業是不同產權主體之間達成的一系列契約關系的組合，而這種契約關系的本質就在于界定各產權主體之間的權利與義務關系，即企業產權。會計理論和實務表明，產權是會計信息披露的基礎和歸宿，因此，改革現行模糊的產權制度，建立與社會主義市場經濟相適應的現代企業產權制度是防范會計造假，維護會計誠信的有利措施。社會主義市場經濟體制要求產權主體獨立化和邊界明晰化，要求產權經營的資本化和高效化，要求改革現行的具有凝滯性和低效益的產權制度。市場經濟是一種高流動期望“效益型”經濟，只有把產權當做資本來經營，使之流動起來，才能實現產權的高效益。只有完善了企業產權制度，才能使出資者追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經濟上的契約關系，并形成真實的會計信息需求主體。

2.2 完善公司治理結構

治理好一個公司，防止內部人操縱、會計造假、財務欺詐等現象的發生，完善公司內部治理結構是至關重要的。為此，應著重從幾方面入手：首先，優化董事會結構，完善其監督功能。其次，要完善監事會的監督職能，就應對現有的監事會進行改革，保證監事會職能的有效發揮。再次，應建立公開、公平、競爭、擇優的領導選拔機制。可以考慮設置以下考核指標：領導能力、戰略規劃、經營業績、繼任規劃、人力資源管理、與股東和所有當事人進行有效的溝通能力等。

2.3 建立有效的內部會計控制體系，提高會計信息質量

完善公司治理結構，健全內部會計控制體系。會計誠信建設，在明晰產權的基礎上，必須建立規范的公司治理結構，有效控制和引導經營者的行為。企業治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構，建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，同時完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

為了確保內部會計控制制度的有效執行，企業應設置內部審計機構或建立內部會計控制的自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，以期更好地完成內部控制目標。

2.4 強化對會計人員的外部監管

借鑒國際先進管理經驗，開展同業互查。建立和推廣真正意義上的“同業互查”制度，完善有關工作規則和目標，對于提高會計行業的整體服務質量，防范會計誠信缺失大有裨益。建立健全會計監督體系。健全企業內部會計監督制度，建立內部控制制度的關鍵是貫徹不相容職務相互分離的原則。充分發揮外部監督作用，企業外部會計監管部門也應加強對會計人員的監督和管理，大力發展會計（審計）師事務所，加強對企業會計報表的檢查與評估，并做出客觀公正的評價，督促企業加強財務監督，保證提供真實、準確的會計信息。

2.5 優化社會環境，提高會計誠信

首先，不斷提高政府信譽度。各級政府應通過制度建設，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為。只有在不斷提高政府信譽度上下工夫，誠信建設才會有根基。其次，完善信用檔案體系：第一，建立符合中國實際的信用檔案評估發展模式，采用政府推動與市場化運作相結合的方式建立我國信用檔案發展模式。第二，加快信用檔案評估人才的培養。建立信用檔案評估不僅涉及到相關數據與信息的收集，更重要的是對收集到的信息進行處理、分析和評價。中國的信用管理教育無論在學歷教育還是在短期培訓方面都極為欠缺。因此，應有針對性地開展不同層次的專業常規教育和短期培訓，建立一支高素質的評估人才隊伍。

2.6 規范會計職業道德，建立民事賠償機制，提高失信成本

注重會計人員的職業道德教育，完善會計職業道德規范，加強會計誠信教育，提高會計人員素質。提高會計人員素質是保證會計誠信力的關鍵，會計職業道德是會計人員素質的重要體現，會計人員的道德修養主要依靠自我教育，會計人員要提高思想覺悟，視國家利益高于一切，一絲不茍地按會計法律法規辦事，忠實地履行崗位職責。會計人員還要加強業務技能訓練，提高執業能力，恪守客觀、公正的原則。

建立民事賠償機制，目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望。同時，借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。要盡快建立完善的民事賠償制度，從根本上遏制會計造假的行為。

3 結束語

綜上所述，會計職業道德之于會計職業如同社會道德之于一個國家的社會風氣，涉及到的是一個根本性的職業生態環境問題。然而在實際工作中，會計職業道德還面臨著諸多問題，其中最重要的是誠信問題。會計不能沒有誠信，不能沒有真實性、客觀性。市場經濟需要會計誠信，必須建立現代企業產權制度，完善公司治理結構，強化對會計人員的外部監管，完善會計準則體系，優化社會環境，提高失信成本，以培育良好的會計誠信環境，創造誠信的氛圍和價值觀，保障會計市場的穩定發展，為會計的誠信建設提供良好的社會環境。

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