淺析《內控指引》對提升企業管理水平的影響

羅紅霞

(昌九城際鐵路股份有限公司,江西南昌 330002)

淺析《內控指引》對提升企業管理水平的影響

羅紅霞

(昌九城際鐵路股份有限公司,江西南昌 330002)

盡管我國改革開放有三十多年,但由于種種原因我國企業內部控制建設方面比較欠缺。2010年 4月26日五部委聯合發布的《企業內部控制配套指引》和前面發布的《企業內部控制基本規范》共同構建了我國企業內部控制規范體系,標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。該內部控制規范體系的實施,是全面提升我國企業經營管理水平的重要舉措,也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。將對我國企業加快發展,提高國際競爭力產生重大而深遠的影響。

內部控制 ;管理水平;影響

1 引言

隨著我國經濟的快速發展和改革開放的不斷深入,加速融入經濟全球化、一體化趨勢,促進我國企業加強對內部控制的建設,但我國企業內控管理水平差異非常大,既有管理水平高,內部控制工作在國際上處于領先地位的單位,如中國工商銀行和中國建設銀行被香港上市公司商會授予“香港公司管制卓越獎”;也有內部控制基本缺失,管理還處在非常原始狀態的單位,如絕大多數非上市公司,尤其是中小企業。2010年 4月 26日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》(以下簡稱配套指引)。該配套指引包括 18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》,連同此前發布的《企業內部控制基本規范》,共同構建了中國企業內部控制規范體系,標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。我國也成為繼美國和日本之后第三個要求對本國企業實施全面內控審計的國家。該內部控制規范體系的實施,將對全面提升我國企業經營管理水平產生深遠的影響,也必將促進我國企業加快走出去的步伐,增強國際競爭能力。[1]

2 企業內部控制配套指引實施帶來的影響

2.1 內控目標更加合理、清晰、完善

配套指引要求企業內控目標由注重合規為主轉為以合規為基礎,以提高經營管理效率、效果和防范風險能力為保障,以實現企業發展戰略為終極目標的方向上來。以往,企業的內部控制偏重財務數據的真實、準確、完整,而忽略其他管理目標;關注投資核算控制,忽略投資決策的科學性;關注往來款項的反映、核實、減值等控制,忽略客戶信用管理等事前控制;關注內控建設的基礎工作,忽略內控動態性,導致內控跟不上業務發展,產生新的內控缺失。配套指引要求企業在確保財務報告信息合規的前提下,要提高企業經營管理效率、效果和風險防范的能力,實現企業發展戰略,促進企業持續、健康、和諧發展,履行歷史使命,承擔社會責任。[2]

2.2 優化內控環境,完善內控機制,強化企業使命

配套指引明確要求企業優化內控環境,完善內控機制,通過強化組織架構、人力資源、企業使命、企業精神等方面確保企業發展戰略實現。內部環境是企業實施內部控制的基礎,支配著企業全體員工的內控意識,影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。一是要求企業明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序,確保決策、執行和監督相互分離,形成制衡;合理設置內部職能機構,明確各機構的職責權限,避免職能交叉、缺失或權責過于集中,形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制,確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求;二是要求企業制定發展目標,建立戰略實施后評估制度,明確發展的階段性和發展程度,確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。同時,從抓落實的角度,制定年度工作計劃,編制全面預算,將年度目標分解、落實,確保發展戰略有效實施。三是要求企業建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案,建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度,建立環境保護與資源節約制度,依法保護員工的合法權益,保障員工依法享有勞動權利和履行勞動義務,保持工作崗位相對穩定,積極促進充分就業。積極履行社會公益方面的責任和義務,關心幫助社會弱勢群體,支持慈善事業。五是要求企業積極培育具有自身特色的企業文化,重視并購重組后的企業文化建設,明確董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中發揮主導和垂范作用,加強企業文化的宣傳貫徹,促進文化建設在內部各層級的有效溝通,并確保全體員工共同遵守;同時,要求企業文化建設融入生產經營全過程,切實做到文化建設與發展戰略的有機結合,增強員工的責任感和使命感,規范員工行為方式,使員工自身價值在企業發展中得到充分體現。

2.3 完善控制制度,整合業務流程,健全關鍵控制點

配套指引明確要求企業完善控制制度,梳理業務活動,改進業務流程,加強關鍵控制點,使企業經營行為制度化、流程化、程序化,提高企業經營效率、效果和風險防范能力。企業在改進和完善內部環境控制的同時,還應對各項具體業務活動實施相應的控制。一是資金管理方面,要求企業建立投籌資管理制度,明確職責權限,規范業務程序,關注風險防范和控制,尤其加強資金營運全過程的管理,統籌協調內部各機構在生產經營過程中的資金需求,切實做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡,實現資金營運的良性循環,提升資金營運效率。二是采購業務方面,要求企業建立集中采購機制,完善采購業務流程,降低采購成本,堵塞管理漏洞;建立采購申請制度,明確職責權限及相應的請購和審批程序;建立科學的供應商評估和準入制度、物資定價機制,合理選擇采購方式;建立嚴格的采購驗收制度,確定檢驗方式,明確職責權限;加強采購付款的管理,明確付款審核人的責任和權利,嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序;建立退貨管理制度,明確退貨程序,及時收回退貨貨款。三是資產管理方面,要求企業采用先進的存貨管理技術和方法,規范存貨管理流程,明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的管理要求,充分利用信息系統,強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制;強化對生產線等關鍵設備運轉的監控,嚴格操作流程,確保設備完整和安全運轉;要求企業加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理,促進無形資產有效利用,充分發揮無形資產對提升企業核心競爭力的作用。四是銷售業務方面,要求企業加強市場調查,合理確定定價機制和信用方式;要求企業嚴格執行銷售合同,確保貨物的安全發運;完善客戶服務制度,加強客戶服務和跟蹤,提升客戶滿意度和忠誠度;完善應收款項管理制度,明確銷售、財會等部門的職責;加強應收款項壞賬的管理,明確責任,落實到人。五是研究與開發方面,要求企業加強對研究過程的管理,合理配備專業人員,嚴格落實崗位責任制,確保研究過程高效、可控;建立和完善研究成果驗收制度,建立核心研究人員責任制度,明確界定核心研究人員范圍和名冊清單,簽署保密協議;加強研究成果的開發與保護,形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制,促進研究成果轉化為實際生產力。六是工程項目方面,企業要建立重大工程項目集體決策機制,明確職責權限和程序,項目建設要采用公開招標的方式,規范工程招標的開標、評標和定標工作;企業應當加強工程造價的管理,確保概預算科學合理;加強對工程建設過程的監控,嚴格執行各項規定,落實責任,確保工程項目達到設計要求;建立完工項目后評估制度,重點評價工程項目預期目標的實現情況和項目投資效益等,并以此作為績效考核和責任追究的依據。七擔保業務方面,要求企業建立擔保業務審批機制,明確職責范圍,規范審批權限;建立定期監測被擔保人的制度,確定擔保合同有效履行;加強對擔保業務的會計系統控制,建立擔保事項臺賬,及時足額收取擔保費用;規范對反擔保財產的管理,妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證,定期核實財產的存續狀況和價值,發現問題及時處理。八是業務外包方面,要求企業合理確定外包業務范圍,防止將核心業務外包。制定業務外包實施方案,按照規定的權限和程序審核批準。重大外包業務方案應當提交董事會或類似決策機構審批;加強業務外包實施的管理,注重與承包方的溝通與協調,并對承包方的履約能力進行持續評估。九是財務報告方面,要求企業重點關注會計政策和會計估計,按照國家統一的會計準則、制度規定編制財務財告,做到內容完整、數字真實、計算準確;重視財務報告分析工作,定期召開財務分析會議,充分利用財務報告反映的綜合信息,全面分析企業的經營管理狀況和存在問題,不斷提高經營管理水平。

2.4 充分運用信息系統,完善控制手段,提高執行力

配套指引要求企業實行全面預算管理,夯實合同管理,加強信息交流與溝通,提升信息系統水平,完善控制手段,提高執行力,實現經營管理水平持續大提升。控制手段類指引偏重于“工具”性質,往往涉及企業整體業務或管理。一是全面預算方面,企業應當建立和完善預算編制工作制度,明確編制依據、程序、方法,按照上下結合、分級編制、逐級匯總的原則,編制年度全面預算;加強對預算執行的管理,嚴格預算執行和控制,定期召開預算執行分析會議,妥善解決預算執行中存在的問題;建立嚴格的預算執行考核制度,對各預算執行單位和個人進行考核,切實做到有獎有懲、獎懲分明。二是合同管理方面,要求企業建立經濟事務合同管理制度,明確經濟事務范圍,規范操作流程,實行合同登記、備案、審查,夯實合同日常管理;加強合同信息安全保密工作,嚴格履行合同,對合同履行實施有效監控,同時建立合同糾紛處理機制,維護企業合法權益;建立合同履行情況評估制度,定期進行分析評估,對分析評估中發現的不足或問題應及時加以改進。三是內部信息傳遞方面,要求企業建立全面反映企業生產經營管理的各種內外部信息,制定嚴密的內部報告流程,構建科學的內部報告網絡體系;拓寬內部報告的渠道,廣泛收集合理化建議,同時重視內部報告的使用,加強內部報告風險評估,準確識別和系統分析企業生產經營活動中的內外部風險,確定風險應對策略。四是信息系統方面,要求企業對信息系統建設進行整體規劃,信息系統開發應當將業務流程、關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序,同時加強信息系統開發全過程的跟蹤管理,督促開發單位按時保質完成編程工作,對配備的硬件設備和系統軟件進行檢查驗收,組織系統上線運行等;加強信息系統運行與維護的管理,制定信息系統工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統的具體操作規范,及時跟蹤、發現和解決系統運行中存在的問題,確保信息系統按照規定的程序、制度和操作規范持續穩定運行;重視信息系統運行中的安全保密工作,確定信息系統的安全等級,建立不同等級信息的授權使用制度、用戶管理制度和網絡安全制度,并定期對數據進行備份,避免損失。

3 企業對實施配套指引應采取的對策

企業構建內部控制體系和實施配套指引要有近期、中期、遠期戰略規劃,堅持復雜問題簡單化和全員控制的原則,按照先做初級,再逐步升級,先建制度再建體系,逐步到位;分層做,治理層控制先行,管理層控制跟進,業務控制分層,控制活動分項,逐步落實的思路實施,通過強化學習、培訓提高員工參與的積極性和自覺性,最終形成集組織、風險、制度、操作、監督、報告、評價、考核、培訓、維護、信息于一體的內控體系,促進企業提高經濟效率、效果和風險防范能力,實現企業發展戰略。[3]

3.1 借鑒國際經驗,降低執行成本

內部控制體系建設涉及公司治理、人力資源管理、風險管理、業務活動、流程控制、信息系統、企業文化建設、監控等整個組織的經營管理活動,需要從董事會成員到普通員工的全員參與。目前,我國企業自行建立的內部控制制度大多停留在規章制度建設方面,而一些企業投入大量時間、人力和財力建立的企業內部控制體系大多屬于企業內部核心信息,但存在著大量的信息孤島,流程斷鏈。由于我國企業內部控制規范體系的建設引用了不少國際內部控制協會(CIS)的相關知識和 COSO報告的相關內容,意味著我國企業內控規范體系建設正在向國際標準靠攏。在企業普遍缺乏內部控制體系設計、執行和評估專業人才的情況下,借鑒國際內部控制領域理論知識,如《薩班斯 -奧克斯利法案》中最難操作、最復雜、耗費成本最高的條款是404條款,即管理層對內部控制評價。統計資料顯示,大型美國公司僅在“404合規工作”第一年建立內部控制系統的平均成本就高達 430萬美元。通過借鑒國際的實務經驗與技術方法,可以為企業股東、董事會、管理層提供可供參照借鑒的內部控制流程設計、文檔管理建設、風險評估的指標體系及其評估工具,減少企業的研發成本,少走彎路,實現企業建立內部控制系統的目標,為企業防范風險,提高經營的效率和效果,增強財務報告的可靠性,促進合法合規提供合理保證。[4]

3.2 改善支撐環境,營造良好的市場氛圍

要進一步改善支撐環境,營造良好的市場氛圍,促進企業增強競爭力,履行好社會責任,實現好自己的使命。合理的支撐環境是企業有效實施內控體系的前提和基礎,對促進企業完善組織架構,提供強大智力支持,實現自己使命有著非常重要的意義。一要改善外部支撐環境。主要是營造一個良好的法律環境,維護和保護好市場經濟秩序;要構建一個良好的社會信用體系,促進企業公平競爭。二是完善公司法人治理結構,構建有效的組織架構,明確責任主體,清晰崗位職責,真正確保決策、執行和監督有效運行,促進內部控制有效運行,促進企業競爭力增強,更好履行使命。

3.3 充分運用信息技術,建立暢通、有效的信息溝通系統

建立統一、高效、開放的信息溝通系統。科學、合理的信息系統是內部控制體系有效運行的平臺,它可以極大解決信息不對稱造成的不好影響。在信息傳遞迅速發展的條件下,信息溝通系統是否暢通,決定著企業能否收集到大量實時的外部和內部信息,實時掌握市場動態、運用效率和組織中發生的各種情況,能否實時將有效信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流,為企業員工提供履行職責所需要的信息。

3.4 加強監督檢查,充分發揮激勵約束機制作用,提高監督能力

有了完善的內部控制體系還必須要認真執行到位,才能發揮作用。企業要建立良好的監督檢查機制,實行定期與不定期、全面與專項、定量與定性、外部與內部相結合的方式進行監督檢查,同時充分運用好激勵約束機制,做到獎懲分明,賞罰有度,責任落實到位,提高監督能力。

3.5 增強風險意識,加強風險管理,提高處理復雜事情的能力

市場經濟條件下,風險是不可避免,化解風險也是企業生存和發展的前提和基礎。因此,企業要實施好配套指引必須建立一套與企業實際相符的風險管理機制,明確職責,規范程序,增強風險意識,加強風險管理,提高風險識別、風險評估、風險分析、風險應對的能力,實時防范、化解企業風險,增強企業競爭力,促進企業持續、健康、和諧發展。

3.6 注重程序,重視流程,完善模式,關注結果

企業在實施配套指引過程中,要結合企業實際,重點是要規范決策、審批、授權的程序,改進經營、管理業務流程,促進工作程序化、制度化、規范化。同時要開拓創新,不斷豐富業務內容,尤其是新業務模式,關注模式運行的成果和績效,逐步形成一個動態創新機制,提高企業實時應變能力,提高企業競爭力,實現企業發展戰略。

我們應當清醒地認識到,學習貫徹實施企業內控制規范體系是一項艱巨的系統工程,其涉外面廣,要求高,投入成本大,任務重,需要全員參與和支持。同時,我們應當積極面對,認真分析、總結企業內部控制建設的情況,結合企業的實際,精心組織,明確步驟,制定好實施方案,逐步加以推進,促進企業不斷完善,促進企業提升管理水平和風險能力,促進我國經濟持續健康快速發展!

REFERENCES

[1] 財政部會計司編寫組.企業內部控制配套指引[M].北京:人民出版社,2010.

[2] 財政部會計司編寫組.企業內部控制基本規范[M].北京:人民出版社,2009.

[3] 財政部會計司編寫組.企業內部控制配套指引解讀[M].北京:人民出版社,2010.

[4] 高智緯.內部控制概念的發展及我國企業內控的問題[M].注冊會計師,2010,4.

Analysis on the Influence of Guidelines on Enterprise Internal Control to EnterpriseManagementLevel Promotion

LUO Hong-xia
(Changjiu Intercity Railway Co.,Ltd.Nanchang,Jiangxi,330002,China)

After 30 years’development under the policy of Reform and Opening Up,the Chinese enterprises are still facing the problems of insufficient development of internal control systems for different reasons.The Guidelines on Enterprise Internal Control jointly issued by the FiveMinistries of the Chinese government on April 26,2010,togetherwith the earlier issued Basic Standard for Enterprise Internal Controlmarks that the Chinese enterprise internal control system with advanced international experiences and suitably fitted into the actual situation of the Chinese enterprises has basically for med.The execution of the Standard for Internal Control System is an i mportantmeasure to improve the management level of the Chinese enterprises and an important policy to fight against the global financial crisis,whichwill have great influence on the development and international competitivenessof the Chinese enterprises.

internal control;management level;influence

book=113,ebook=155

F27

C

1009-3842(2010)03-0113-04

2010-07-23

羅紅霞(1977-),女,江西萍鄉,會計師,昌九城際鐵路股份有限公司副總經理兼總會計師,主要從事財務管理方面實務工作,E-mail:luohonxia0303@163.com