我國燃油稅開征的幾點思考

陳靜

（羅定職業技術學院，廣東 羅定 527200）

我國燃油稅開征的幾點思考

陳靜

（羅定職業技術學院，廣東 羅定 527200）

立足節約資源，保護環境，推動發展，是貫徹落實科學發展觀的重要內容，也是解決我國資源性產品供求矛盾的現實選擇。本文從開征燃油稅的意義、發達國家在燃油稅征收上的做法兩個方面入手，進而得出制定和完善我國燃油稅政策的啟示。

燃油稅；征收；稅費改革；授權范圍

自1994年有關部門提出開征燃油稅的建議，十多年來，燃油稅一直成為人們關注的焦點。而從2009年1月1日起，國家正式出臺政策，實施成品油稅費改革，取消在成品油價外征收的公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，并將逐步取消政府還貸二級公路收費，從此，我國也成為征收燃油稅的國家。

一、我國實施燃油稅改革的意義

眾所周知，稅收是國家為了實現其職能，憑借其政治權力，按照法律規定的標準，強制、無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現的是作為主體的國家與社會集團、社會成員之間的一種特定收入分配關系，是國家財政收入的主要形式和調節經濟的主要杠桿。而燃油稅在本質上屬于成品油消費稅，是政府對燃油、燃氣在生產、銷售或零售環節征收的專項性質的稅收，它是將以前征收的養路費和其他費用合并，取代養路費等費用而開征的。實施燃油稅改革的意義在于：

第一，它契合市場經濟規律和法則。燃油稅的實質就是通過將養路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養路費轉換成稅，體現“多用多繳，少用少繳”的公平原則。因為用車多的人享受了更多國家提供的公共交通服務，就需要支付更多的油價，這符合稅收的本質。另一方面，作為一種有效調節燃油消費行為的稅收杠桿，燃油稅能對消費者的消費習慣產生很大的影響。燃油稅在客觀上構成成品油價格的附加，開征燃油稅后，用油越多交稅越多，這既體現多跑路多交錢的合理負擔原則，又在制度上起到鼓勵納稅人購買排氣量小、耗油量少的汽車，促使納稅人節約用油的作用，在一定程度上抑制對燃油的過度消費；同時，它又在一定程度上促使汽車等生產企業改進技術來滿足這一消費需求，進而達到節約燃油資源的目的。因此，以燃油稅取代養路費等費用的改革圍繞商品經濟和市場經濟法則來建立，并引入現代稅收理論替代傳統行政費用征繳體制，這是市場經濟發展的客觀要求和必然趨勢。

第二，它能推動行政法治，提高行政效率，從根本上遏制稅費不清的混亂局面。在燃油稅實施以前，對公路的使用是要收費的。由于沒有統一的標準，各地政府在征收公路使用費上巧立名目，口徑不一，進而導致在公路收費上的“亂收費、亂罰款、亂攤派”現象屢禁不止；另一方面，也加劇了公眾對政府的不信任，導致征收難問題存在。推行稅費改革有利于交通部門精簡機構，解決市場經濟條件下還存在的“路養人”的怪現象，使燃油使用者的稅賦種類、數額等清晰化，杜絕權力濫用，便于行政征收，符合行政法治原則，有利于提高行政效率。

第三，它有利于實現政府財政機制的規范化、法治化。稅和費二者的本質區別之一在于稅具有強制性、規范性、穩定性等特點。改革前，養路費等收費主體、收費范圍和收費標準參差不齊，很多收費均無嚴格的法律和行政審批程序，多征、亂征、減征、免征等不規范行為比比皆是，這在一定程度上破壞了政府財政機制的穩定性和整體性。通過推行稅費改革，進一步劃分中央、地方的稅權，通過合法的征稅行為代替收費行為，實現政府財政機制的規范化、法治化。

二、發達國家在燃油稅征收上的做法

燃油稅是一種以提高油品價格來控制消費總量、提升能源使用效率的財政政策，因此，世界上大多數國家都采取對油品征稅的辦法進行交通管理和建設。但是，由于各國國情不同，因而在燃油的稅種設立、稅額標準、征收辦法和管理手段上也各不相同。總的來說，燃油稅的征收方式分為價內稅和價外稅兩種，而大多數國家把燃油稅作為中央和地方的共享稅。美國是較早征收燃油稅的國家，從1919年俄勒岡州開征汽車燃油稅為開端，到1929年所有的州都已開征燃油稅。日本由于能源極度匱乏，十分重視節能。日本的燃油稅有4個稅種，汽油稅、柴油稅、天然氣稅和地方道路稅。到目前為止，世界上已有130多個國家和地區開征了燃油稅。綜觀發達國家在燃油稅征收上的做法，主要存在以下不同：

1.稅目設定上的差異。盡管稅目具體規定有所不同，但各國都是出于環境保護的目的，為減少汽車尾氣排放，對汽油、柴油及相關燃料征稅。美國各州主要針對汽油、柴油、煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等征稅；德國等歐洲國家、政府為了控制汽油的價格及消耗征收汽油稅，對柴油則不征收相應的稅種，且汽車行駛在公路或高速公路上不再征收相應的公路使用費；日本在征收汽油稅的同時，還征收柴油稅、地方道路稅和天然氣稅等；澳大利亞聯邦政府對原油生產者和燃油批發商征收消費稅；新西蘭則只對汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對象主要是車輛用油。

2.稅率上的差異。英、日、德、法等國為鼓勵消費者節約用油，刺激汽車生產商研制低油耗車型，則對燃油稅實行高稅率。例如，英國燃油稅稅率為73%，油價約為每升12.2元人民幣；日本燃油稅稅率為120%，油價約為每升7.5元人民幣；德國是260%，油價約為每升11元人民幣；法國更高，達到了300%，油價約為每升10元人民幣。

3.征收環節上的差異。在燃油稅的征收環節上，各國有不同的規定，但稅負實際上通過零售商轉嫁給最終消費者。美國對汽油和柴油的納稅環節以進口、生產和銷售為主，而煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等則主要在零售環節征收；也有國家在生產和進口環節征收，如澳大利亞和新西蘭；歐洲和日本則主要在銷售環節征收。

三、國外開征燃油稅做法對我國的啟示

在燃油稅改革過程中，難免會影響到社會各階層的利益。它牽涉到能源、運輸、汽車消費等許多行業，也涉及公路養護、能源開發、交通工具管理等多個行政部門。對于中國這樣一個發展中人口大國，城市化與工業化正在高速推進，燃油的需求量呈增長趨勢。為控制燃油的使用，節約能源，就有必要動用價格杠桿和稅收政策，以促進社會經濟可持續發展。具體做法可以是：

第一，明確燃油稅的納稅主體。納稅主體，也稱納稅義務人，是指稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的一方當事人。燃油稅的征收要體現“多用多繳，少用少繳”的公平原則，因此，燃油稅的納稅主體就應當是燃油的使用者。也就是說，只要使用了燃油，就得繳稅，就是燃油稅的納稅人。這樣一來，對行政事業單位、社會團體的車輛就不應像以前再實行優惠。與此同時，為了解決農用車、公交車、軍用車以及非機動車燃油用戶因開征燃油稅而增加的負擔問題，可以補貼或其他形式予以解決。

第二，設置適合我國國情稅目與稅率。根據燃油在我國的使用數量和范圍，我們可以將燃油稅設置汽油、柴油、天然氣三個稅目，并相應制訂差別比例稅率：為了支持公交事業及運輸業的發展，同時針對公交、運輸等車輛主要使用柴油的情況，對柴油實行低稅率優惠；為了鼓勵燃油用戶使用清潔度高、污染程度低、儲量豐富的天然氣，可將其稅率高于柴油稅率5到10個百分點；為了引導人們消費低污染清潔汽油，降低環境污染，對汽油則根據其清潔程度由高到底將稅率設為不同的檔次。

第三，將燃油稅征收放在生產環節。燃油稅在生產環節上征收的好處在于：它可以簡化征收方式，降低征納成本，保證足額征收；也可以從源頭上減少漏征或不征，杜絕原油走私現象。另外，燃油稅在生產環節上征收，可以促進中央與地方政府理順分配機制。因為成品油消費稅是從原屬于地方收入的養路費等轉化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉移支付將收入分配給地方，有利于進一步規范政府收入行為，加強監管，保證成品油消費稅收入專款專用。例如，為支持農業生產、公共交通事業的發展，對于其用油可以以補貼等方式予以解決。

第四，兼顧國家和地方政府的利益，做好燃油稅的征收管理和分配。首先，應明確燃油稅是共享稅，要考慮到公路養路費一直由地方政府征收，按照政策的延續性，燃油稅應由地稅部門征管。不管是機關、團體、軍隊等的車輛用油，還是農業、火車、電力、工程機械、航空等非車輛用油，國家都應全面征收燃油稅，做到一視同仁。其次，由于地方政府是道路及公交等地方公共產品或服務的主要提供者，分成比例應適當向地方政府傾斜。將燃油稅設為專項收入，根據收取的來源不同，將其中一部分作為公路建設基金，一部分用于機場、鐵路、碼頭建設基金，一部分作為鄉村道路建設基金，以整體的方式通過地方政府返還給納稅人，盡量避免免稅、補貼等操作。

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1673-0046（2010）4-0066-02