淺議地方高校建設項目委托審計風險成因及控制

賴騰云

（福建師范大學 福清分校，福建 福清 350300）

淺議地方高校建設項目委托審計風險成因及控制

賴騰云

（福建師范大學 福清分校，福建 福清 350300）

地方高校建設項目決算委托社會審計是解決地方高校內部審計力量不足，規避建設項目內部審計風險的有效辦法之一，但是，由于受利益驅動以及審計人員行為和職業道德的影響，建設項目委托社會審計依然存在著潛在的審計風險.筆者從主體行為的角度分析地方高校建設項目委托審計的潛在風險成因及有效控制.

建設項目；委托審計；審計風險

現階段，我國大部分地方高校內審部門將規模大、投資多的工程建設項目決算審計委托社會審計機構來完成.委托審計解決了內部審計力量相對不足的問題，規避了建設項目內部審計存在的風險，同時也解決了審計結論公信力的問題.但是，工程建設項目決算委托審計技術性強、環節多、難度大，審計資料不完整及信息失真的審計風險，以及審計主體行為偏差的風險依然存在.

1 委托審計風險

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險.固有風險和控制風險審計人員一般是難以控制的，而檢查風險是由審計主體行為所造成的，它與審計主體在實施審計過程中所運用的程序、證據、方法、環境、審計人員的自身水平和職業道德素質等因素密切相關.根據人們通常概念上對風險的理解，委托審計風險可以認為是由于從事委托審計過程中出現的偏差而導致損失的可能性.在建設項目委托審計中，社會審計機構對工程建設項目的審核，實質上是一種以營利為目的的經濟服務活動，審計主體行為必然受自身利益制約.審計主體對受托項目情況的了解程度、對疑難問題把握程度、對重大錯漏報項目的察覺能力,以及審計人員專業勝任能力、職業道德、應有的職業謹慎和所運用的審計程序、方法等因素都將對審計結論產生直接影響，從而存在引起審計風險的可能性.筆者認為，工程建設項目審計風險是客觀存在的，是由工程建設項目和審計業務特點決定的，委托審計從某種角度上講只是實現了審計風險轉移,只有深入研究審計風險,制定合理的防范措施,從制度上和審計主體行為上加以防范和控制,才能有效地降低委托審計的風險,提高審計質量.

2 建設項目委托審計風險的成因

2.1 客觀因素

2.1.1 從審計體制看，由于內部審計的外部化，委托審計可能會引起社會審計的獨立性受到損害從而產生審計風險.獨立性是審計的本質特性，獨立性原則指審計人員執行審計任務，應當在形式上和實質上獨立于委托單位和其他組織.獨立性對于社會審計和鑒證業務非常重要.社會審計人員提供內部審計服務時,其工作與委托單位可能存在專業服務收費以外直接經濟利益或重大間接經濟利益,或受到有關單位和個人不恰當的干預，審計獨立性可能會受到損害從而產生審計風險.另外,內部審計的外部化將使會計責任與審計責任的界定趨于模糊,這從客觀上增加了審計人員的審計風險.

2.1.2 從審計客體看，建設項目的敏感性、復雜性及其不確定性,增加了委托審計的難度.建設項目投資規模大、建設周期長，涉及的人為和自然因素相對較多，在建設過程中存在著擴大建設規模、設計變更、現場簽證、建筑材料價格的變化、政策法規的調整和變化等多變因素，使其兼具不確定性.由于建設項目的敏感性、復雜性和不確定性，以及資料不完整和信息非對稱性，審計過程中涉及的子目多、專業范圍廣，需要進行專業判斷的次數較多，導致建設項目委托審計的難度加大，審計風險也明顯增加.

2.1.3 從審計環境看，審計主體的外部環境和內部審計環境對審計風險也產生影響，一方面，由于市場競爭壓力，參與建設工程的相關部門，必然從部門自身利益出發，實現利潤最大化，不可避免存在審計信息失實，錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險.另一方面，審計影響力的提升，社會對審計結果的關注度增加，擴大了審計責任和審計風險.

2.2 審計主體的主觀因素

2.2.1 審計人員的責任心與職業道德水平

在建設項目審計方面，社會審計機構大部分采用按業務收入的一定比例提成的辦法來激勵審計人員，而業務收入與核減金額又有直接聯系，因此在審計過程中，如果受托審計單位審計人員的責任心不強或職業道德水平不高，往往容易從自身利益出發考慮問題，無法保持客觀公正的態度，從而喪失審計人員應有的獨立性，存在著潛在的審計風險.如果在審計過程中，受托審計人員受到社會不良因素的腐蝕，將使潛在審計風險急劇增大.

2.2.2 審計人員綜合業務素質

審計是一種集專業性與技術性為一體的高層次,綜合性的經濟監督活動,如果審計人員沒有一定的經驗、敏銳的洞察及判斷能力,則會造成審計業務結論的偏差.建設項目具有多樣性和不確定性等行業特點，委托審計對審計人員的要求較高，不僅要求審計人員有豐富的經驗和良好的專業技術知識，還要具備項目管理、經濟、法律政策等相關知識及在各專業間融會貫通的綜合業務能力.我國現有的社會審計機構，其審計人員大多數是從社會上招聘或臨時掛靠，具有很強的流動性和臨時性，且業務素質差異較大，雖然一些受托審計單位也有長期從事建設造價業務的審計人員，但完全符合上述要求的尚屬少數，其團隊綜合業務能力有限，因此存在著由于審計人員綜合業務能力限制導致的審計風險.

2.2.3 審計方法和手段

目前,我國審計過程中審計抽樣和計算機審計技術的相對落后以及對審計風險量化和控制的忽視,使委托審計面臨的審計風險明顯加大.市場競爭的加劇,促使社會審計機構在具體業務中更加重視成本和效益的統一,在實際工作中更多地選擇那些費時不多、容易操作、核減金額較大的審計程序和方法,因而存在著由于應審事項漏審、已審事項未審清而產生的潛在審計風險.

3 建設項目委托審計風險的有效控制

3.1 選擇好社會審計機構及其審計人員

確定好的社會審計機構，認可具備良好素質的具體審計人員來進行建設項目決算審計，是降低審計風險的有效途徑.受托單位的選擇有多種形式，既可直接從社會審計機構中選擇也可通過嚴格的招標程序進行選擇，關鍵是擇優而托，力求每一項目都由審計方案最佳、人員配置最優的受托單位來承擔審計任務.高校內審部門在選擇社會審計機構時,要以社會審計機構的資質、信譽、管理水平、審計業績、取費以及擬派審計人員的閱歷、經驗、業務水平等綜合因素為依據，不能僅憑企業資質或單一個體因素作為選擇標準.在實際工作中，有些社會審計機構，其企業資質較高，工作業務量大，他們的工作重點不可能放在高校工程建設這些中小審計項目上，對審計項目的關注和人員投入也相對較弱.有些社會審計機構,管理水平較差,人員素質低下,公司僅僅依關系攬活兒、靠背景吃飯，不能完全勝任審計工作，審計質量不高.所以選擇好的審計單位和審計人員來承擔審計任務,這是做好高校工程建設項目決算委托審計工作的前提，也是降低委托審計風險的關鍵.為防止委托審計過程中產生不良現象，內審部門可對不同的審計項目，選擇多家社會審計機構交叉委托，從而減少因委托單一而產生潛在的審計風險.

3.2 制定明確的工作規范，使委托審計的每一步驟都有相應的工作標準和操作指南

審計業務操作的不規范，是審計風險加大的一項重要原因.高校內審部門應制定一套適用于委托審計要求的工作規范.其內容包括:委托審計業務工作流程圖和詳細步驟、委托審計業務招投標管理、委托審計質量監管、委托審計方案編制要求、委托審計報告編制要求、委托審計文件材料立卷歸檔要求及驗收標準、確定委托審計項目辦法和委托審計的相關業務等.明確委托審計責任，規范委托審計管理程序，使工程建設項目委托審計的每一步驟都有相應的工作標準和操作指南.委托審計工作規范的制定，有利于規范委托審計主體行為，依法依規辦理工程建設項目委托審計事項，嚴格遵守委托審計管理程序，真正做到工作環環相扣，不漏不亂，有效防范和避免委托審計過程中的潛在風險.

3.3 加強對委托審計質量的監督管理.

加強委托審計全過程的管理工作.委托審計項目要有專人負責，負責審計過程中的聯絡、協調、送審資料的初審、審計結果的驗收和復核工作.高校內審部門要建立一套適用于高校管理的委托審計管理制度，加強委托審計質量的監督管理.(1)建立委托審計責任負責制度.內審部門應建立工程結算委托審計質量控制責任制，指定專人負責委托項目的管理，加強對資料收審→招投標→合同簽訂→資料移交→過程管理、協調→報告復檢的全過程質量控制.審計項目負責人具體職責包括:審計過程中的協調聯絡，送審材料的催收，審計方案的確定，審計結果資料的復核和驗收，參與數據核對，疑難問題的解決等.委托審計合同簽訂后，在資料移交環節，首先要對收審的資料向受托社會審計機構進行全面的書面移交，其次要向受托社會審計機構介紹建設工程概況和工程管理情況，指出該工程項目審計中應注意的問題.再次是要委托審計過程中的協調與溝通，在委托審計過程中，還有大量需要協調的事項.如資料不全或不真實、圖紙及變更、簽證等模湖不清、隱蔽工程核實、施工現場踏勘、施工合同不明確、審計依據有爭議等都需要雙方的協調與溝通.項目負責人要及時掌握審計過程中產生的新問題、新情況，隨時解決問題，隨時掌握審計進展變化.做到“誰的項目，誰負責”,盡可能降低委托審計過程產生的風險.(2)建立委托審計復核制度.即委托審計出具的每一份審計結果通知書都必須經過嚴格的復核審查.要針對不同的項目制定不同的復核方案，全面檢查送審資料是否得到充分利用；審計過程是否實施必要的審計程序；審計證據是否確鑿；審計結論是否準確無誤.同時，突出對工程量較大、單價高的重要項目、特殊項目、定額與實際施工工藝有差別項目的重點審核.利用指標對比分析的方法，如計算委托項目的單方造價、單方分步分項工程費、單方鋼材用量、單方砼用量等與同期同類工程進行對比，確定復核重點.及時發現和修正審計過程中的失誤，防范審計風險.(3)建立委托審計的綜合考評制度.即每一委托項目完成后，都由內審部門對委托審計項目的審計質量、進度等內容進行綜合考評，并將考評結果作為其它委托審計項目選擇的依據，有效促進審計行為的規范，減少和避免審計風險.

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〔2〕張宏祿，等.高校建設工程委托審計存在問題及對策[J].中國內部審計,2007（2）：63-64.

〔3〕劉嵐逡.淺議如何有效地提高工程結算委托審計的質量[J].科技創新導報,2008（20）：150.

F407.9

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1673-260X（2010）06-0127-02