淺議企業貨幣資金內部控制管理

○胡賢華 （廣東省交通集團有限公司 廣東 廣州 510100）

一、引言

貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分，企業的銷售與收款、購貨與付款、生產與費用、籌資與投資等業務循環中都會涉及到的，是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產，是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型資產的資產，也是企業生存和發展的基礎。任何企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金，這是企業進行生產經營活動的基本條件。但近年來，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”的，挪用公款賭博，用公款炒股謀取個人私利的，種種案例，舉不勝舉。剖析這些經濟犯罪案例，原因是多方面的，但企業貨幣資金內部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監督弱化，是其中的一個重要原因。本文通過對企業內部控制的介紹及貨幣資金內部控制的分析，聯系企業實際情況，對當前企業的貨幣資金內部控制中存在問題及原因的分析，必須加強對企業貨幣資金管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制制度，確保企業經營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內部控制的概述

一般而言，企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。貨幣資金收入業務，貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。貨幣資金支出業務，企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外，企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金，現金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據COSO報告對內部控制目標的規定，貨幣資金內部控制的總體目標概括為：貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規的遵循性。結合我國當前已有的有關法律法規及企業經營管理的現狀與未來的發展趨勢，貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面：第一，貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保單位庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。第三，貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益，提高貨幣資金使用效率。

三、企業貨幣資金內部控制方面存在的問題及原因分析

近年來，隨著企業規模的發展，經營的業務量不斷擴大，管理層注重業務上的發展，輕視了公司的內部管理控制，尤其在貨幣資金管理方面，更是薄弱環節，企業貨幣資金管理中的問題愈加突出，主要表現有以下幾方面。

其一，崗位職責劃分不清。有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設置、職責規定不符合規范要求。特別是中小企業，由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單，同時企業老板出于管理成本的考慮，往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業，出納會計一人兼，出納除了辦理現金、銀行業務之外，同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務；有的企業會計，偶爾也會收取現金，一個人辦理現金業務收支的全過程。

其二，財務人員素質參差不齊。人員素質不達標一是企事業單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領導為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數中小企業的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚，導致財務人員素質普遍較低，道德修養較差，缺乏敬業精神。甚至有的會計人員“半路出家”，業務不精通賬簿設置混亂，收付款憑證填制不規范，方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現金。

其三，規章制度不落實。會計人員職業道德中明確指出要熟悉法規，依法辦事。一些單位的領導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關法規了解甚少，以致出現違規不知，犯法才明的現象。工作中，坐支現金、白條抵庫、現金超額存放、截留各種現金收入時有發生；公款私存、虛報冒領、出借賬號（洗錢）也被認為是平常事；挪用資金、中飽私囊、私設小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四，監督機制不完善。執法必嚴，違法必究，這是會計監督的關鍵，也是會計控制的重點。只建立內部控制制度，沒有相應的監督評價機制，內控制度就形同虛設。建立相應的內部審計制度，是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構。案中的管理層對內部審計機構的疏忽不重視，甚至可以說沒有建立相應的內部審計機構，就是說根本沒有一個獨立的監控機制對財務方面進行嚴格的把關，考核和監督，以致操作程序出現混亂、漏洞，財務人員出現舞弊現象。

導致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先，企業沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系。內部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證，如果貨幣資金制度建設存在缺陷，貨幣資金管理就會存在隱患。當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有符合現代企業制度的組織機構。其次，企業內部會計制度不健全，程序不嚴謹，執行不到位。很多企業沒有按照《會計法》的相關要求，建立嚴格的內部會計控制制度，或者雖然建立了內部會計控制制度，但沒有嚴格執行，從而沒有發揮內部控制的作用，造成制度與實際脫節。因而建立有效的內部會計控制，做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓之一就是內部會計控制的松散，也就是缺乏嚴密的、行之有效的內部會計控制，沒有健全的內部會計控制，單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業貨幣資金內部控制的對策

貨幣資金管理出現混亂的根源，除了企業本身經營特點之外，更重要的是企業內部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全，貨幣資金的內部控制制度是否嚴格，直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業的財產能否安全無恙。針對目前企業貨幣資金內部控制中存在的問題，我們認識到建立健全的貨幣資金內部控制體系的重要性和必要性，而且要從自身的控制環境入手，真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

首先，設計與企業經營情況相適應的貨幣資金內部控制。企業的經營活動是不斷變化發展的，需要根據變化的情況不斷調整內部控制的思路，其內部控制與企業經營變化相適應。目前多數公司都選擇網上銀行業務，網上銀行開通后，資金劃轉不受時間的限制，傳統的支票，印鑒已不起作用，取而代之的是資金額度授權。企業可以采用操作授權、口令控制、數據加密、職能權限管理等新的控制方法，這種業務除了成本費用低，還具有高度的私密性，沒有權限，密碼，口令任何人都不能劃轉資金，保證資金劃轉的高效安全。而且不受時空限制，隨時可以查核現金的流向，杜絕不明用途的資金流出企業，保證資金安全性。不僅如此，通過網絡電子確認系統，還可避免詐騙和損失。

其次，明確職責權限，形成制約機制。健全有效的貨幣資金內部控制制度充分體現著不相容職務的崗位分離，并有堅持良好的審核和核對制度。經濟業務處理過程中相互關聯的職務如果集中在一個人身上，就會增加發生差錯或舞弊的可能性。內部控制應當保證單位內部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離。不相容職務職務分離控制分離，又稱“職責分工控制”，其要求按照單位不相容的職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確其職責權限，形成相互制衡的機制。

再次，建立內部審計監督機構。時至今日，仍然有人認為內部審計不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設與發展起不到多少作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內部審計的力量、甚至撤消內部審計。而貨幣資金失去有效控制，大多數貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關。內部審計是建立于各組織內部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內部審計是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。內部審計獨立于單位內部其他各職能管理部門，接受本單位最高領導決策層的直接領導，并獨立開展工作，充當參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環，服務于本單位的總體目標。

最后，加強企業資金風險管理意識。貨幣資金內部風險是企業單位內部人員利用職務之便，貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風險。風險管理是要公司樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，對公司的財務風險進行全面的防范和控制。貨幣資金風險防范主要是完善貨幣資金內部控制制度，規范會計行為，防止貨幣資金流失。隨著我國市場經濟的完善和發展，貨幣資金結算方式靈活多樣，與此相關的經濟犯罪日漸增多，企業的貨幣資金風險也日益增大，企業單位必須加強對貨幣資金管理，規范貨幣資金的使用，避免貨幣資金風險，增強貨幣資金風險管理意識，防范因管理不善而給單位造成巨大的經濟損失。

五、結論與討論

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業制度的逐步建立，強化內部會計監督，建立和完善內部會計控制，尤其是貨幣資金的內部控制制度，已經是刻不容緩的事情。完整的內部控制體系和完善的內部控制制度，是約束、規范企業管理行為的準則，是減少風險的重大措施。為了促進企業的重視、加快完善內部會計控制的構建，維護社會主義市場經濟秩序，促進經濟市場的健康發展，國家財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制——基本規范（試行）》，隨后并頒布了貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔保這九項業務循環的相關基本規范。而貨幣資金是流動性最強的資產，是內部控制的關鍵環節。

實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯弊及不法行為，有利于保證資產安全、完整，保證經營成果與財務狀況真實、可靠。但是必須認識到內部控制建設不是短期內就能完成的事情，需要不斷地完善、修訂，以應對新的形勢和情況；也不是單靠企業自身努力就可以到達的，需要政府、企業、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內部控制體系，提高經營管理水平，促進我國社會主義市場經濟健康發展。

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