企業內部控制方式的問題及對策

○張俊宇 （太原鐵路局財務處 山西 太原 030009）

一、企業內部控制及其方式概述

1、企業內部控制概述

隨著我國市場經濟的逐步發展，經濟體制改革的深入，企業間競爭日趨激烈，完善企業的內部控制制度，有利于提高企業的經營效率和市場競爭能力。企業的內部控制是指一系列的具有控制職能的措施和程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。企業的內部控制一般分為兩種，一種是會計控制，另一種是管理控制。

2001年6月，我國財政部出臺的《內部會計控制規范——基本規范（財會[2001]41號》第二條規定：“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”內部會計控制主要指的是企業為了提升會計信息的真實性和完整性，促進財務活動的合法性而進行的控制，管理控制是指企業為了保證企業經營目標的實現，提高企業經營活動的效率而進行的控制。

企業完善內部控制制度，不僅可以保證管理層獲得真實的會計信息，方便管理層科學決策，同時可以保證企業內部財務活動的合法性和有效性，保護企業的各項資產的完整，有利于促進企業的持續健康發展。

隨著我國市場經濟體制的深入和經濟全球化的發展，一方面增加了企業內部控制的方式，對企業的內部控制的完善起了促進作用，另一方面，也對企業的內部控制方式帶來了新的挑戰。

2、內部控制方式概述

構建內部控制體系必須從以下五個方面入手。第一，控制程序。主要包括明確職責，盡可能防止舞弊；經濟活動及其業務的相關批準權；復核已登記業務等，以便于管理。第二，控制環境。即在實施或者建立某些政策時會產生影響的相關要素，包括管理理念以及經營作風等。第三，信息溝通。通過各種渠道獲取以及傳遞信息，形成良好的溝通環境。第四，風險評估。為了應對市場隨時的變化，風險管理措施是必要的。第五，內部監督以及自我評估。內部控制應當密切與其經營活動聯系在一起，應當定期逐級地對內控所有環節進行監督以及自我評估。

內部控制相應的方式主要包括預算控制、成本控制、審計控制、風險控制、授權批注以及組織規劃控制等方面。預算控制包括采購、銷售、管理、籌資、產生、投資等經營活動整個過程。成本控制包括集約型以及粗放型兩種。集約型指通過提高生產水平來降低成本，而粗放型僅僅通過減少耗材來減少成本。兩者結合在一起相得益彰，即為現代成本控制。審計控制往往針對內部審計，是對會計進行再監督以及控制。風險控制主要來源于某些不確定性，按照其形成原因可分為財務風險以及經營風險。風險控制即在風云變幻的市場環境下，盡最大努力避免以及防止對企業不利的情況出現。對可能出現的風險進行預測、防范，能夠為企業平穩發展提供一定的支持。單位內部職員或者相關部門在處理經濟事宜時的權限范圍即授權批注控制。權利適當制約有利于防止腐敗發生。對不相容職務進行適當的分離，組織機構之間互相控制即為組織規劃控制，這樣才能夠使內控機制最大限度的發揮其功效。

二、企業內部控制的方式及發展過程中面臨著問題

第一，企業對內部控制方式認識不足，不能與時俱進。隨著經濟全球化的發展和我國市場經濟體制改革的深入，我國企業面臨的市場競爭日趨激烈，企業的內部控制方式必須與時俱進，根據企業競爭環境的變化，企業必須增加內部控制方式，有效適應環境的變化，提升企業的經營效率。而現有的企業內部控制制度大多是從計劃經濟體制下建立發展起來的，企業內部對控制方式的認識僅僅限于內部監督，忽視了內部控制發展對企業經營的巨大的促進作用。如對于新形式下企業面臨的競爭環境認識不足，企業的風險管理控制系統不完善，缺乏風險管理控制應用的具體措施和具體方法和及時的控制評估，導致企業對于經營中的風險不能做出及時恰當的反應。

第二，內部審計控制不到位，內審控制效果無法正常發揮。隨著我國現代企業制度改革的逐步深入，我國企業的內部組織結構逐漸完善，依據《企業法》的要求，企業應該組建股東會、董事會、監事會和經理層，保證形成相互之間的真正制衡，健全企業內部控制結構體制，但是由于我國長期的計劃經濟模式對企業的影響較大，企業的內部控制方式尤其是內部審計控制不到位。我國企業內部的審計部門設置獨立性較差，一方面內部審計控制要對企業的會計核算做出監督，對于企業內部的運營決策的會計預算核算進行監督控制實施，對企業的財務工作做出監督。另一方面，企業的內部審計部門接受內部財務部門的領導，由于較差的獨立性，審計人員在進行審計的過程中因為利益的相關性，往往不能發現問題，或發現問題不去審計，導致審計控制方式形同虛設，大大削弱了企業內部控制的作用。

第三，組織規劃控制不到位，削弱了內部會計控制的作用。企業的組織規劃控制，是指企業在組織結構的確定和完善的過程中，應當遵循不相容職務相互分離的原則，企業的經濟活動一般分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個部分，但是，很多企業往往將這些工作全部交由一個人或者某一個獨立的部門來完成，這樣就容易弄虛作假，并且能夠對自身的舞弊行為進行掩飾，企業內部會計控制的作用大大被削弱。而如果將這些程序分別給不同人員或者不同部門獨立完成，則有利于使內控機制發揮其應有的作用。再如，根據經濟活動中不同的要求而設置的不同機構或者部門，但是，目前，我國很多企業在機構（部門）設置上以及權責分工上，往往是獨立的，這樣就缺少了其他部門的有效監督，如果在設計時體現相互控制的理念，則會提供監督效率，促進企業發展。

第四，內部控制手段落后，內部控制執行不到位。隨著我國信息化經濟的發展，信息傳遞的速度加快，因此企業的內部控制必須要適應變化，及時對企業的會計核算信息和管理運營信息做出反應和控制。但是現有的內部控制體系依舊沿襲傳統的控制方式，已經逐漸不適應當今企業的發展需求。另一方面，由于從業人員的素質參差不齊，內部控制制度經常會出現執行不到位的情況。同時由于缺乏相應的監管和獎懲措施，內部會計控制經常會出現執行不到位，甚至貪污腐敗現象。

三、促進當代企業內部控制方式發展的相關對策

第一，提高企業管理層的內部控制意識，加強其對企業內部控制工作的關注。企業的內部控制是一個動態的過程，其動態性主要表現在兩個方面，一方面，企業的內部控制是一個過程，而不是一個節點的內容，企業在進行內部控制的時候一定要避免控制內容片面，以偏概全。另一方面，企業內部控制的動態性表現在企業的內部控制一定要適應企業外部環境的變化，有效利用信息化手段，提高企業內部控制的效率。而管理人員是企業制度的制定者，其理念關系到內控機制能否建立并且發揮其功效。由于內控機制無法直接帶來經濟效益，而且需要特定的崗位以及相應的規章制度，因此，某些管理者以為內控會束縛自身發展，而且思想還局限于以往計劃經濟中的集權管理。管理者只有認識到當今環境下內部控制的必要性以及必然性，才有動力去建立適合自身發展的內控機制，挖掘更多的更有利于自身企業長遠發展的內部控制方式。

第二，完善企業的公司治理結構設置，真正建立產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度，保證股東會，董事會和監事會、經理層的真正制衡機制，引進外部獨立董事，加強內部的控制監督，保持監視會的獨立性，監事會一定要對企業的決策進行監督，同時加強企業審計部門的作用，審計部門由企業的管理層直接領導，保證審計部門監督作用的順利實施。

第三，加強風險控制意識。在風云變幻的市場經濟環境下，企業的運行以及經營存在著很多不確定性。而對可能遇見的風險進行控制，主要是預防為主的思路。即對企業所處環境中的各種因素進行綜合分析，通過補充、添加或者規范內控環節，以求最大限度的減少可能遇到的風險。同時，設置專門的監督機構，經常檢查企業的高風險區，第一時間發現潛在的或者已經存在的風險。此外，還可以采取適當的措施，如購買保險等來巧妙地將風險進行轉嫁。總而言之，風險控制必須在內控整個過程中有所體現。為了構建合理有效的內控機制，企業必須運用行之有效的方法，對經營中的風險進行快速識別，對整個內控機制的合理程度進行審視，及時發現薄弱環節或者不足之處，提出有效的解決措施與建議。

第四，遵循財會分設的原則，提高企業內部控制人員的從業素質，實施財會分設，一方面可以保證專門的會計人員進行記賬、算賬和報賬，保證會計部門對于會計數據可以及時進行處理。另一方面，專門的財務人員參與決策和預算，保證管理層制定的決策預算方案合理可靠。同時，財會分設制度增強了會計的監督作用，在保留原有的會計部門“監督職能”的前提下，賦予財務部門“再監督”的職能，以避免損失浪費和挪用公款等問題產生。同時由于企業之間的競爭日趨激烈，企業外部環境的變化，企業內部控制水平的提高，企業內部控制人員的從業素質必須要提高，由于企業內部控制的工作是由其進行貫徹執行，其工作能力和職業道德水平決定著企業內部控制的效率。全面提高企業內部控制從業人員的素質，一方面企業積極吸收高學歷的內部控制人員，加強培養，另一方面，要加強內部培訓，制定相應的激勵評估政策，有效保證內部控制從業人員的工作效率。

第五，建立合理的內控機制。對企業建立所對應的運行機制進行完善，通過市場競爭引進具有充分經營本領的管理人才，利用市場的優勝劣汰來選擇合適的經營者，防止行政干預所造成的不公平競爭。通過制度約束等對經營者進行必要的直接以及間接監督，對內控制度進行不斷的完善，使企業所制定的制度或者準則能夠在良好的治理結構中最好地發揮功效。同時，重視人的因素，以人為本，才能夠提高隊伍的凝聚力，并且調動工作熱情，使內控理念深入人心。同時，管理者往往缺少自我提高與繼續學習的意識，因此，在知識面或者能力上難免存在不足。因此，加快由職業經理人擔當管理者建設，能夠有效提高管理人員以及經營者的整體素質。

四、結束語

企業的內部控制方式在宏觀上受到國家經濟發展和經濟體制、經濟政策的影響，在微觀上受到企業的組織架構和企業管理人員、企業內部控制從業人員素質的影響。因此企業要積極應對外界環境的挑戰，同時加強企業內部的建設，保證企業內部控制作用的有效發揮。

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