軍隊會計管理體制的內涵與外延剖析

○翟銳江 （總后司令部管理保障局 北京 100071）

會計是一門古老的學科，有著悠久的歷史。十九世紀以前，國家對會計活動是不加干預的。直到1844年英國政府頒布了《股份公司法》，對股份公司的會計記錄作了明確要求，國家對會計活動的干預才真正開始。隨著凱恩斯主義的出臺，政府對會計活動的干預便流行起來。加強會計行為管制，借助會計管制來達到市場經濟的有效運行，成為國家干預市場運行的一個重要手段。軍隊會計作為會計家族的一員，是政府會計的一個分支。軍隊會計管理體制是國家會計管理體制在軍隊范圍內的具體作用形式。正確理解軍隊會計管理體制的內涵與外延，掌握軍隊會計管理體制的基本特征，對于完善軍隊會計管理工作，提高軍隊會計工作質量，具有重要的理論指導意義。

一、軍隊會計管理體制的內涵

《現代漢語詞典》對內涵的解釋為：“一個概念所反映的事物的本職屬性的總和，也就是概念的內容。”軍隊會計管理體制的內涵就是指軍隊會計管理體制的概念、構成要素及相互關系。

1、軍隊會計管理體制的概念界定

體制是對組織或集體的某項社會活動進行組織和管理的具體制度、方法和機構的系統規范。軍隊會計管理體制是在特定條件下的一種制度安排，其根本性的問題，就是要明確不同責任主體在軍隊會計運行過程中的權力、責任關系，對各責任主體在會計運行過程中的職責權限進行劃分，使各責任主體在會計運行過程中相互配合、相互協調，以實現軍隊會計運行的協調有序，確保軍隊會計提高軍事經濟效益目標的實現。從經濟主體理論來講，軍隊會計管理體制的關鍵就是要明確軍隊各級單位、單位領導及會計人員在會計運行過程中的職責關系，使它們在會計運行過程中各盡其責、各盡其職、相互配合，實現軍隊會計的高效益、高效率運行。在會計職能發揮作用、會計目標實現的同時，促進軍隊的建設和發展。因此，可將軍隊會計管理體制定義為：軍隊會計管理體制是軍隊在一定時期根據所處的經濟、政治及軍事環境，在國家《會計法》及其他會計規范的指導下，介入會計活動，對軍隊各級單位會計活動進行干預、干涉、控制所做出的一系列制度和機制上的安排，以及據此所制定的一系列軍隊會計規范。

正確理解軍隊會計管理體制，主要把握以下四點：其一，軍隊會計管理體制是軍隊根據其自身所處的經濟、政治及軍事環境所做的選擇；其二，軍隊會計管理體制是在國家《會計法》及其他會計規范的約束下的一種制度安排，是國家會計管理體制在軍隊的具體實現形式；其三，軍隊會計管理體制所要解決的核心問題是如何干預、干涉、控制軍隊各級單位會計活動；其四，軍隊會計管理體制具有動態性，可以根據軍隊經濟、政治環境及軍事技術的變化而不斷地改革和創新。

2、軍隊會計管理體制的構成要素及相互關系

體制涉及到組織或集體的基本權力配置、機構設置及相關制度規定等三個方面的內容。結合軍隊的特點，軍隊會計管理體制的構成要素應該包括軍隊會計機構設置、軍隊會計制度建設以及軍隊會計人員管理三個。

（1）軍隊會計機構設置。會計機構是軍隊各級單位會計工作的負責及主管機構。會計機構的設置是否與軍隊政治環境、各級單位經濟活動特點相適應，內部人員配置是否科學、合理，都直接關系到單位會計工作質量的高低及各項會計制度的落實。因此，軍隊會計管理的一項重要任務就是適應軍隊建設發展對會計工作的要求，科學、合理地設置會計機構。全軍各級單位會計機構的設置也就成了軍隊會計管理體制的一個構成要素。

（2）軍隊會計制度建設。軍隊會計制度是對軍隊會計工作應遵循和運用的準則、規則、方法和程序所制定的規范性文件，是實現軍隊會計目標的制度保障。“不以規矩，不成方圓”，沒有制度的管理是沒有效率的。軍隊會計制度建設是提高軍隊會計工作質量、實現其核算和監督職能、維護軍隊經濟秩序、提高軍事經濟效益的關鍵，是軍隊會計管理體制的重要組成部分。它包括軍隊會計制度制定權限劃分、制定程序確定及頒布實施三個方面的內容。

（3）軍隊會計人員管理。軍隊會計人員既是軍隊會計工作的完成者，又是軍隊會計制度的具體執行者。軍隊會計的核算監督職能、提高軍事經濟效益的目標等等，都必須借會計人員之手來實現。軍隊會計人員的業務能力、職業道德高低及職責分工是否合理直接關系到軍隊會計工作質量的高低。軍隊會計人員管理就是為了提高會計人員業務能力及職業道德而對會計人員的選拔、配置、職責、分工以及后續教育等做出的一系列規范。因此，軍隊會計人員管理是軍隊會計管理體制的重要組成部分，包括會計人員上崗資格管理、專業技術資格管理、后續教育管理及會計人員職責、權限、分工管理等。

（4）三要素的相互關系。人和制度是體制運行的兩個基本要素，人是制度的實施者和執行者，制度則是人員行為的準則與規范。軍隊會計人員管理是提高軍隊會計人員素質，確保各項會計制度得到落實的關鍵；會計制度建設則是為軍隊會計人員工作提供應遵循和運用的準則、規則和方法，為軍隊會計工作提供制度保障；而軍隊會計機構設置則為軍隊會計人員落實會計制度，科學、合理地組織開展會計工作提供了職能機構，賦予了會計人員履行職責的權利。軍隊會計制度建設、機構設置及人員管理三要素相互影響、相互作用，共同構成了軍隊會計管理體制。

二、軍隊會計管理體制的外延

外延是指由事物本職屬性所衍生的相關內容的總和，是與內涵相對的。剖析軍隊會計管理體制的外延，主要是辨析軍隊會計管理體制與軍隊財務管理體制的關系，探索軍隊會計管理體制創新的基本特點。

1、軍隊會計管理體制與軍隊財務管理體制辨析

軍隊財務管理體制是有關軍隊財務工作組織領導、職責范圍、財權劃分以及處理有關方面財務關系的一項基本制度，核心內容是財權劃分。將它們的概念對比，可以看出，兩者都是一種制度安排。無論是軍隊會計管理體制還是軍隊財務管理體制，都是為加強軍隊經濟管理、提高經費使用效益服務的。兩者相互依存、相互促進，既有相同之處，也有不同的地方。

（1）軍隊會計管理體制與軍隊財務管理體制的聯系。第一，會計部門隸屬于財務部門。就全軍來看，軍（含）以下單位財務部門與會計部門等同，“合二為一”，財務部門內設有一到兩名助理員負責確認、計量、記錄、報告等會計工作，財務部門統管財務、會計工作，財務部門負責人也是會計工作的負責人。軍區（包括軍兵種、國防科學工業委員會、第二炮兵部隊等）以上單位設有專職的會計部門統管各項會計工作；會計部門隸屬于財務部門，是財務部門內部的一個職能機構，會計部門負責人受財務部門負責人領導。軍隊各級單位的“會計人員”稱謂成為“財務人員”的同義詞。軍隊會計人員上崗資格、后續教育、職責、權利以及分工等人員管理規范相應的也是軍隊財務人員管理規范。第二，軍隊會計管理體制是軍隊財務管理體制有效運行的基礎。軍隊會計工作是軍隊財務工作的基礎，軍隊財務工作的開展依賴于軍隊會計所提供的會計信息資料。有效的軍隊會計管理體制能夠很好地規范軍隊會計工作，為軍隊財務工作的開展提供客觀、真實、完整的會計信息資料，確保軍隊財務管理體制有效運行。

（2）軍隊會計管理體制與軍隊財務管理體制的區別。第一，管理對象不同。軍隊會計管理體制針對的是組織和管理軍隊會計事務，即如何從制度建設、機構設置以及人員管理三個方面來合理安排軍隊會計工作，是經費的使用階段；軍隊財務管理體制側重的則是經費的組織與分配流向，即從劃分經費的使用權限、分清各級各部門的理財職責、設計業務關系等方面來解決財力資源配置問題，以圖在各級各部門之間形成合理的利益關系，是經費的分配、劃撥階段。第二，構建依據不同。軍隊會計管理體制是國家會計管理體制在軍隊的具體實現形式，是依據國家統一的會計制度，結合軍隊政治、經濟和軍事的實際情況來構建的；軍隊財務管理體制則是在國家政策、法律的允許范圍內，依據軍隊有關的財經制度，以提高軍隊財務管理效率、協調供求關系、增強財務保障力為目的來構建的。第三，核心內容不同。軍隊會計管理體制的核心內容是如何干預、干涉、控制軍隊各級單位會計活動，促進會計參謀作用的充分發揮，使軍隊會計工作更加適應軍隊經濟管理的需要，更好地為軍隊建設發展服務；軍隊財務管理體制的核心內容則是如何合理劃分財權，即如何按照不同層次、不同組合形式，賦予各級、各事業部門相應的財務管理職權，把經費保障與事業任務聯系起來，調動各方面理財的積極性，以發揮財務管理系統的整體功能，提高資源配置效率。第四，制度建設不同。軍隊會計制度建設側重于運用會計確認、計量、報告等方法理論來規范軍隊經濟活動，以達到核算與監督各級單位資金運動及其過程，提高軍事經濟效益的目的。軍隊財務制度建設則側重于結合國家及軍隊有關的財經紀律，規范軍隊各級、各事業部門財務管理權限，以達到提高軍事資源整體配置效率的目的。

2、軍隊會計管理體制創新

創新是軍隊會計管理體制發展、完善的動力和源泉。軍隊會計管理體制是隨著軍隊會計的產生而產生，并隨著軍隊經濟、政治以及軍事環境的變化而不斷改革和創新的。軍隊會計管理體制創新是指在原有的軍隊會計管理體制中引入新的因素，改變原有的軍隊會計制度、會計人員管理及機構設置，從而達到提高全軍會計管理效益目的的一種經濟行為。它通常包含三個方面的內容：一是軍隊會計制度創新，包括會計制度制定權限劃分的創新、制定程序的創新、頒布實施過程的創新等等；二是軍隊會計人員管理機制創新；三是軍隊會計機構設置創新。

軍隊會計管理體制創新的特性主要表現為新穎性、永恒性以及經濟性。新穎性是軍隊會計管理體制創新的標志，這種“新”是相對于原有的情況而言的。有的是全新的，原來沒有的；有的是對原來的補充或充實，使其全面；有的是對原有的改正、糾正、訂正，使其正確。永恒性是指軍隊會計管理體制創新行為的必然性和不變性。從歷史角度看，軍隊會計工作質量的不斷提高就是軍隊會計管理體制不斷創新的結果。軍隊會計管理體制是特定條件下的產物，必須與其政治、經濟以及軍事環境相適應。隨著時間的不斷推移，軍隊會計管理體制也必將隨著軍隊政治、經濟環境以及軍事技術的變化而不斷創新。經濟性是指軍隊會計管理體制創新必然帶來軍隊會計管理效益的提高以及這種行為的收益大于成本。創新的根本目的是推動事物的進步與發展，只有事物進步了、發展了，創新行為才有發生的必要；只有軍隊會計管理效益提高了，軍隊會計管理體制創新才有發生的必要。任何一個理性的人類行為都是要考慮得失的，都是要權衡收益與成本的關系、預期的收益是否大于預期成本的。只有預期收益大于成本，創新才會發生。軍隊會計管理體制創新行為也是如此。

[1]楊仕鵬、方正起等：會計理論與方法[M].海潮出版社，2007.

[2]方正起：軍隊會計專題研究[M].海潮出版社，1998.

[3]曾令波：軍隊會計管理質量研究[D].軍事經濟學院，2002.

[4]夏艷枝：軍隊會計管理體制變遷研究[D].軍事經濟學院，2006.