醫院財務內部控制研究

○王 穎 （武漢市中心醫院 湖北 武漢 430022）

隨著醫療體制改革的深入和完善，舊的醫院財務管理觀念和管理模式已不適應當前市場經濟的需要。強化醫院財務內部控制管理工作，建立醫院財務管理機制，使用恰當的手段防范醫院經營風險，建立和完善有效的醫院內部控制制度，已成為提高醫院服務社會效益和經濟效益的重要內容。而評價一個醫院財務機制是否完善，是否能有效地實現財務的自我約束、自我平衡、相互監督的功能，是否能有效地防范經營風險，相當大程度依賴于醫院財務內部控制的完善程度。

一、醫院財務內部控制

1、醫院財務內部控制的概念

企業財務內部控制的概念，是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整，防止或發現糾正錯誤或者舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，所制定和實施的政策、措施及程序。指針對醫院財務進行的內部控制即是醫院財務內部控制，指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整，通過財務會計信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調控偏離預算的總體目標，使醫院執行預算達到最佳狀態，防止或糾正錯誤舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，醫院制定并實施的適合醫院執行的政策、措施和程序。

2、醫院內部財務控制的內容

第一，信息控制。這里的信息一方面是指關于資金籌集、投放、耗費（成本費用）、收回、分配等各項理財業務的運作過程及結果的信息。另一方面是指關于各責任中心財務控制的信息。這些信息要與財務會計有關，主要的是內部會計信息，當然也有一部分是其他經濟信息。信息控制主要包括財務治理結構的科學設置、財權和財務控制權的合理恰當分割、明確與財務管理相關的各職能部門間的相互財務關系以及不相容職務的分離等。

第二，資金安全控制。無論是籌資、投資，還是利潤的分配，都需要防范風險。資金安全控制的“資金”是指資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回、資金分配等五個方面，每個方面都必須明確相應的預測決策安全、執行安全和信息反饋安全。資金安全控制的本質是在財務管理中的風險的評估、預警和防范，是屬于風險控制的內容。資金安全有兩個目的：一是要維持資金收支在數量和時間上的動態平衡；二是要保證資金不受無謂的損失和消耗。

第三，財務預算控制。財務預算控制是財務內部控制的日常工作和使用最為普遍的控制手段，在財務內控中具有十分重要的地位。財務預算控制作為控制財務的一項風險較大的復雜的需要隨機應變的管理工作，對從業人員的素質要求特別高。另外，內部財務審計對內部財務管理的審計評價和對財務內控制業績的審計評價是醫院內部財務控制的重要組成部分。

二、醫院內部控制存在的問題及原因

1、醫院內部控制存在的問題

醫療體制改革，促使醫院被自然而然地推進到依靠市場機制調節運轉狀態的軌道，而現代市場制度從本質上規范現代醫院管理制度，由過去統得過死、管得過嚴向現在的這政府宏觀調控、放權于醫院自主轉變。醫院財務內部控制是醫院現代管理的重要組成部分，在現行情況下，許多醫院內部控制基礎比較薄弱，還存在著不少問題，具體表現在以下四個方面。

第一，理解程度不夠，認識上不統一。有些醫院對內部控制的理解程度不夠，認為內部控制只不過是一堆堆的手冊和各種規章制度的堆積，或者很狹隘地認為內部財務控制就是內部會計控制。還有一些醫院有在處理內部控制與發展的關系問題上認識不統一，把加強內部控制與發展和效益兩者對立起來，一心為了抓規模、講效益、爭取生存發展空間，忽視內部控制制度的遵守，造成違章違規。或者雖然建立了規章制度，但是制度沒有隨著客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；甚至還有對內部財務控制還沒概念，在實際工作中有制度但缺乏嚴格的遵守和相互制約。

第二，醫院存在著內控制度不健全的情況。對資產的內部控制重視不夠，具體表現在財務部門、資產管理部門和采購部門之間的內控不夠協調；相關部門未能及時辦理有關財產物資的報廢、轉移的手續，導致會計不能同步處理賬務；資產管理部門在固定資產、低值易耗品、藥品等驗收入庫單的經辦人、驗收人和負責人等分工不明、簽章不齊；采購部門的請購、采購具有隨意性和盲目性，沒有明確的計劃和授權。

第三，財務人員的素質不高。內部控制的運行需要人來實現，再好的制度如果執行人員素質不高，也不一定能達到預期的效果。相關主管人員只有具備內部控制的相關知識和較高的專業業務素質，才能制定出一套切實可行的內部控制制度。財務內部控制人員只有具備相關的內部控制知識，才能合規地遵守內部控制制度，達到內部控制制度設計的預期效果。就目前醫院的情況來看，很多醫院缺乏具備較高專業業務知識的主管人員和具有相關內部控制致死的財務人員，會計人員綜合素質偏低，只能導致會計控制松懈，職責操作意識不強，這都制約了內部控制制度的建立和實行。另外，出現新情況和新問題時，內部控制系統沒有適時的補充和調整機制，墨守成規，缺乏科學的控制方法，也給內部控制發揮作用帶來了負面的影響。

第四，缺少評價、監督機制。目前，醫院內部會計控制制度的監督和評價機制沒有很好地建立，雖然有些醫院建立了內控監督制度，但這些監督評價機制缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價機制并沒有取得理想的效果。例如內部審計制度沒有建立起來，考核和獎勵制度不明確，對不相容職務相互分離的原則落實不夠，崗位之間以及部門之間的制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監督。

2、醫院內部控制失效的原因

一是內部控制環境失效。內部控制環境是指直接影響單位內部員工控制意識的風氣和氛圍以及單位領導對內部控制的觀點、態度和看法。有的醫院內部控制制度由于領導不重視等原因得不到足夠的重視和支持，迫使內部控制制度的建立流于形式，只為應付主管部門的檢查，遇到具體問題很少的執行。控制環境的失效，將直接影響單位內部控制制度的實施及實施效果，并影響內部其他控制要素作用的發揮。

二是內部控制制度不完備。醫院加快內部控制制度的建設并從根本上重視內部控制是近幾年的事情。很大部分醫院仍處于內部控制的摸索發展階段，由于認識不足、方法不適和手段不全等種種原因，內部控制制度總會有其不完備之處，這些不完備之處勢必造成內部控制制度的失效。

三是內部控制制度的外部監督和懲治不力。內部控制制度要求單位的所有人都必須遵守，如果存在凌駕于內部控制制度之上的情況，制度的相互制衡關系也就不存在，內部控制制度必然失效。而能產生例外事件和違背制度的，是單位最高決策者或兩個以上直接參與經濟核算的人員聯合舞弊。這種凌駕于內部控制制度之上導致的內部控制制度的失效，如果沒有得到有效的制止或制裁，必然使例外變成慣例，導致內部控制制度體系的全面崩潰。

三、加強醫院財務內部控制的措施

1、加大宣傳培訓力度，增強財務內部控制意識

無論醫院的領導還是有關業務經辦人員都是醫院內部控制的實施的行為主體，這些行為主體認識到內部會計控制的重要性，以及對整個經營活動全過程的監控所起到的積極效用，是把內部控制做好的前提條件。因此，主管部門要組織醫院負責人以及相關領導，認真學習財務內部控制制度的管理知識。在主管部門認為必要時可實行指令性培訓，使其全面了解財務內部控制的科學管理體系，充分認識到財務內部控制管理體系的建設對醫院穩健運營的重要性。從而醫院管理層具有良好的財務內部控制意識，切實履行健全醫院財務內部控制體系的義務。此外，領導不僅自己從思想重視內部控制、以身作則遵守內部控制制度，還應重視會計人員職業道德教育和業務培訓，加強財務人員執行各項財經法律、法規和遵守財經紀律的自覺性，積極推進會計人員繼續教育，提高財務人員的專業素質水平。

2、建立人員激勵、約束機制

醫院根據每位財務人員的品質和業務能力來綜合分配工作，使他們的業務素質能勝任本職工作。建立健全業務技術考核制度，會計人員必須取得會計資格證才能上崗。建立培訓制度，以提高財務人員的業務素質和技術水平。同時建立獎懲制度，提高職工的責任心和創造力。實行崗位輪換制度，一方面通過換崗可以很容易發現工作中存在的問題，有利于強財務監管，有利于工作質量的提高；另一方面在提高會計人員的綜合業務能力的同時，可避免職務犯罪。建立親屬回避制度，醫院領導人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人、會計主管人員；同時醫院會計機構負責人和會計主管人員親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

3、強化內部審計與注冊會計師審計的監督職能

為了保證財務內部控制制度能有效地發揮作用，并使不斷地完善，有必要形成“有制度可依、執行制度要嚴、違反制度必究”的控制環境，定期對員工進行培訓，加大對內部控制執行情況的檢查力度，做到到獎懲透明，使每個人、每個崗位同時有制度約束、也有制度保護，最終實現內部控制的目的。內部審計部門不僅對內部控制制度設計進行評價和修訂，還要對于各項內部控制制度的執行情況進行監督。另外，注冊會計師相對于獨立醫院的第三方，他們不僅僅具有較高知識水平，還能嚴格執行審計程序和審計方法，能對被審計單位的內部控制制度的健全與合理提出客觀、公正的意見，能有效防止內部審計部門對內部控制制度出現的問題視而不見，真正起到監督的作用。

4、財務制度控制

財務制度控制是指醫院通過制定財務規章、財務制度的形式規范與限制醫院各級管理者與員工行為，用以保證醫院財務戰略目標的實現。財務制度控制從構成內容看，包括財務權限和責任劃分制度、財務管理基礎制度、籌資管理制度、投資管理制度、成本費用管理制度、財務結算制度和財務人員管理制度等。有些學者還把激勵控制制度作為財務控制制度的一部分，激勵控制制度是指醫院通過制定制度的方式激勵人的行為，使他們的行為與醫院目標相協調。

總之，建立健全醫院財務會計內部控制制度，能使醫院經濟運行管理取得顯著成效，財務會計整體管理水平不斷提高。通過對預算、收入和支出各環節的控制，能較好地實現對成本費用的控制，醫院成本費用支出大幅度下降，促使醫療服務質量明顯改善，實現社會效益和經濟效益的同步增長，同時促使我國醫療系統走上良性循環和可持續發展的軌道。

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