國有大型企業的內部控制制度建設探討

○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

國有大型企業的內部控制制度建設探討

○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

隨著全球化、民營經濟發展和市場競爭的日趨激勵，完善作為現代企業管理重要組成部分的內部控制制度已成為增強國有大型企業核心競爭力的重要保證。目前由于各種原因，我國國有大型企業雖然都實施了內部控制制度，但是執行效果卻沒有達到預期的目標，鑒于內部控制制度可以維護企業資產安全、提高經營效率、促進長遠戰略目標的實現等職能，國有大型企業加強內部控制制度建設已是大勢所趨。本文具體分析了現階段國有大型企業內部控制制度建設存在的問題，并針對性的提出了相關建議，以促進國有大型企業提高管理效率、實現企業價值化。

國有企業 內部控制 建設 探討

在國內和國際上都不乏由于內部控制制度缺失或者執行不善而導致的會計信息失真、違法經營等情況，如美國的安然、世通的破產，中國的銀廣廈造假、中航油巨虧、中行億元舞弊窩案等，造成了很壞的社會影響。借鑒國外的經驗，財政部2007年也印發了《企業內部控制規范—基本規范》和17項具體規范征求意見稿，這表明我國企業內部控制制度也將迎來一套類似于美國“薩奧法案”的標準體系，并且內部控制作為上市的通行證，約束了直接融資渠道的拓展，這些都為國有大型企業構建內部控制體系形成環境壓力，因此完善企業內部控制制度有著非常重要的意義。

一、內部控制的理論內涵

內部控制概念最先由美國會計師協會審計程序委員會于1949年提出，作為企業風險管理的一部分，內部控制從內部牽制發展而來，并經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架（COSO）、內部控制風險管理框架（COSO-ERM）等五個階段。1992年，美國COSO委員會在發布的《內部控制整體框架》文件中指出：“內部控制是一個過程，受機構的董事會、管理層以及其他人員的影響，設計內部控制是為以下類別的目標的實現提供合理的保證：運營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守適用的法律和法規。”并且提出了內部控制的控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及自我評估和內部監督的五要素內容，成為迄今為止對內部控制最全面的論述。我國權威部門目前還沒有形成內部控制的統一概念，一般認為，內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自行調整和自我監督體系。

二、國有大型企業執行內部控制制度的現狀

1、內部控制意識不足

目前我國國有大型企業普遍存在著經濟效益差、財務報告不真實、會計造假行為嚴重、內部控制信息不能滿足投資者或管理者的需要等現象，而且多數企業并沒有認識到內部控制的重要性，即使具有某些基本的內部控制操作，但也疏于建設，并沒有形成成文的內部控制制度，這與企業員工以及管理當局對內部控制認識有重要關系，國有大型企業的許多領導仍按照陳舊的思維方式經營企業，對內部控制的認識也停留在內部牽制階段，甚至認為內部控制就是內部成本控制、內部會計監督等，忽視內部審計和風險管理。此外，企業內部的會計從業人員的綜合素質也較低，體現在業務素質較低、職業道德水準較低、缺乏主動性和創造性，往往局限于對已發生經濟業務的核算和報告，參與管理的意識淡薄，對內部控制制度起不到推動作用。

2、未建立起有效的風險管理機制

當前我國對于內部控制理論的研究多集中于會計系統，注重會計審計、缺乏風險管理和風險審計的意識。國有大型企業的風險管理理念也不成熟，部分領導者由于經營國有資產，產生了道德風險，致使企業面臨的風險擴大，缺乏職業經理人的責任意識，此外內部控制制度的建設中也忽視了風險控制，普遍未建立起有效的風險管理機制，不能利用科學的方法對企業面臨的所有風險進行風險的分類及評估并設置權重，也缺乏積極應對各種風險的措施，多在風險產生并造成損失后進行事后彌補。

3、內部審計沒有發揮應有的作用

對于國有大型企業來說，內部審計不僅是健全企業內部監督約束機制的重要手段，也是保證會計資料真實、完整，保證所有者權益的重要措施。目前大多數國有大型企業都已設立了專門的內部審計機構，但是內部審計機構的獨立性特別差，其人員多來自財務部門，很難開展審計工作并保證會計資料真實性，并且必須對企業最高領導人負責，內部審計需按照上級領導的意愿進行審計結果的處理，形成了在工作、組織和經濟上不獨立的局面，審計人員多由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設，影響了內部控制監督職能的發揮，使得對內部控制改革、運行及改進活動的評價也不能順利進行。

4、內部控制環境建設有待提高

國有大型企業往往存在內部控制制度不健全、執行不力的狀況。部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全；部分企業對內控制度的執行力較差，流于形式，在我國國有大型企業控制活動中，普遍存在沒有把不同人員的職責予以分離的現象，一個人可以同時擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務，如會計人員兼做財務，既難以進行監督和約束，又影響會計信息質量，尤其是貨幣資金的內部控制，若不能實現不相容職務相分離，就極易導致會計人員及領導人員利用職務上的便利截留各種現金收入，產生個人舞弊，造成會計信息失真和國有資產流失。此外，國有大型企業組織結構并不十分合理，由于經營的是國有資產，多數的國有企業領導人還不能擔負起自主經營、自負盈虧的責任，企業內部產權代表缺位的現象嚴重，高管人員的行為無人監管，缺乏有效的治理機制。

三、加強國有大型企業內部控制制度建設的對策

1、重視人才激勵、強化內部控制認識

要提高國有大型企業高層領導者對于內部控制的認識，對于企業領導者需激發其實現企業價值最大化的積極動力，如對領導者實施配股或者股權激勵計劃，高層領導者也將從提高的企業利潤中獲得金錢激勵，自然會提高內部控制認識，加強企業管理；針對普通的企業員工，需鼓勵其積極參與內部控制制度建設，提出改進意見，并建立相應一套保障內部控制制度有效執行的制度，如改革人才選拔機制，采用競爭上崗的機制，并在員工績效考核的過程中量化評估標準，員工工資與福利與財務指標和業務評估的數據相掛鉤；建立聘任、解聘制度，激勵和約束企業員工，最大限度地激發其潛能；針對會計人員，應進行聘任資格考試，嚴把錄用學歷及職業道德觀，并在后期定期進行組織業務輪訓和職業道德培訓，不斷提高會計人員的適應能力，從而保證會計資料的真實性和財產安全。

2、加強風險管理

隨著經濟全球化及國際化程度的加深，企業面臨的經營環境日趨復雜、面臨的風險也大大增加，國有大型企業應改變風險管理的觀念，由被動控制風險轉為主動管理風險，關注企業整體風險，將內部控制定位到風險控制及審計的高度。加強國有大型企業的風險管理，首先要提高風險管理人員的素質，培養職工良好的職業道德及工作態度，并建立有效的風險防范機制保證企業內部控制的良好運行；其次要建立和完善風險評估系統，設立獨立的風險管理部門，利用定量和定性的風險評估技術，通過對風險程度的評估確認企業所面臨的主要目標風險，并采取有效的控制措施，提高企業適應環境變化的能力。

3、強化內部審計職能的發揮

國內外公司治理實踐證明，內部審計制度是實現有效內部控制的關鍵保障機制，我國國有大型企業實施內部審計制度，有利于企業持續高效運作，國有大型企業應設置專屬的內部審計部門，提高內部審計部門的地位，培育一支具有較高職業水準的審計團隊，內部審計人員也應擺脫從大部分來自財務部門的局面，應由非經理人員組成并能制約經營者，作為監事會的常設機構，由監事會領導，對董事會直接負責，并賦予其向外部審計機構報告的權力，從而保證其人員在來源和職責上都具有很強的獨立性。同時還要對審計人員進行輪崗，實行固定時期負責制度，從而更好地起到監督作用，保證會計資料真實、完整，促使內部控制制度建設。

4、加強內部控制環境建設

健全內部控制體系首先要完善職工代表大會制度、健全民主監督管理，實行職工參與制，充分發揮企業職工的潛能，對內部控制制度的運行及反饋提出建設性的意見，并在此基礎上通過對企業經營活動關鍵控制點的分析,結合實際情況對企業預算、采購與付款、銷售與收款、對外投資、貨幣資金管理、成本費用控制等業務活動分別實施內部控制，從而建立適合本企業的內部控制制度；其次，在企業組織機構的設立上完全遵從不相容職務相分離的原則，同時要力求避免組織功能重疊，實現內部牽制，以最大限度地提高業務循環的效率，嚴格控制生產經營活動中的各種舞弊現象；再者應完善企業法人治理制度，這不僅是我國國有企業改革的重點，也是建立健全企業內部控制制度的重要基礎，為保證內部控制制度的良好運行需建立與市場經濟相適應的公司法人治理結構，明確公司董事會、股東大會、監事會和經理層的權責，并在此基礎上建立多層次的會計控制體系；最后要健全信息溝通機制，信息溝通包括經濟業務的有效確認和記錄、現金流量、財務狀況、經營成果、管理層與單位內外部的順暢溝通等，企業及時傳遞與內部控制相關的信息，有助于改善內部控制的效果。

四、結論

健全、有效的內部控制制度對一個企業的發展具有規范激勵、梳理整合、協調促進等作用，不僅可以保證經營活動的合法性、保護企業各項資產的完整和安全、協助高層管理者實現經營方針和目標，還可以保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，有利于國有大型企業提高工作效率和管理水平，改善經營活動。本文具體分析了目前國有大型企業進行內部控制制度建設時存在的問題，并針對性的提出了重視人才激勵、強化內部控制認識，加強風險管理，強化內部審計職能的發揮及加強內部控制環境建設四項建議。

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