增值稅轉型后存在的問題及解決對策

○李軍偉 （好友輪胎有限公司 河南焦作 454450）

一、問題的提出

增值稅是以商品生產流通和勞務服務各個流轉環節的增值額為征稅對象所課征的一種具有稅負轉嫁屬性質的間接稅。目前，全世界已有一百多個國家和地區實行了增值稅。增值稅自1983年在我國實施以來，在國家財政、經濟和對外貿易等方面發揮了積極的作用。特別是1994年和2009年的稅制改革以來，基本消除了傳統流轉稅的弊端。但是，我國現行增值稅，無論是在征稅范圍上，還是在小規模納稅人的增值稅征收率方面，與理想的成熟型增值稅相比依然存在較大差距。小規模納稅人制度造成的不公平競爭等問題，也都充分說明了我國現行增值稅制度還需繼續完善。

二、增值稅轉型后產生積極效應

1、降低了企業的稅收負擔。實施消費型增值稅，企業購進的固定資產的進項稅額可以抵扣，一般納稅人企業的增值稅稅負明顯下降；增值稅的降低也減少了城建稅與教育費附加的稅基，城建稅與教育費附加的稅收負擔也隨之下降；企業的稅收負擔的下降，特別有利于受到全球金融危機沖擊的企業提高抗風險能力和市場競爭力。

2、增加了企業的利潤和現金流量。在其他條件不變的情況下，由于企業購進的固定資產的進項稅額可以抵扣，據以提取折舊的固定資產原值下降，提取折舊也相應地減少，企業的利潤總額和利潤凈額會相應地增加，也增加了企業的現金流量。

3、刺激了投資需求。實施消費型增值稅提高了企業固定資產的投資規模，加快了企業先進設備和先進技術更新換代的速度，促進了產業結構的優化和產業結構的調整；降低了投資成本，提高了投資利潤率，鼓勵了民間投資，刺激了投資需求，拉動了經濟增長。

4、促進中小企業的發展。2009年的稅制改革前工業企業小規模納稅人和商業企業小規模納稅人的適用稅率分別為6%和4%，改革后小規模納稅人統一適用3%的征收率，相應降低了小規模納稅人的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業。

二、現行增值稅存在的問題

1、稅制結構和稅收征管方面存在的問題。增值稅的征收范圍過窄。從行業來看，交通運輸行業、建筑安裝行業、郵電通訊行業、娛樂行業征收營業稅而沒有開征增值稅，其實質是對增值稅制體系和增值稅鏈條的割裂。從納稅人來看，無論是一般納稅人的稅收負擔，還是小規模納稅人的稅收負擔，都比營業稅納稅人的稅負重，而且增值稅和營業稅的稅收征管分別由國稅和地稅兩套機構分別實施，使國稅和地稅兩個稅務執法部門在這個問題上存在相互推諉的問題，乍看是國稅、地稅兩家的協調問題，實質卻是一個稅制問題，只有進行徹底的稅制改革才能真正解決這個問題。

2、小規模納稅人的增值稅征收率問題。第一，在我國現行的增值稅制度中,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者劃分的主要標準是財務核算與銷售額標準。小規模納稅人的稅款計算不是以增值額計算的稅額，無論生產環節還是流通環節一律按3%計征稅款，購入商品或勞務不能作為進項稅額進行抵扣，生產不同的商品或提供不同的應稅勞務，其購進的商品或應稅勞務也不同，成本中所含的稅金額也不相同，而且小規模納稅人的生產環節、批發環節、零售環節都按3%征收稅款，這與1994年稅制改革之前的產品稅、營業稅一樣存在多次征、多環節的重復征稅問題，這在實質上已不再符合增值稅的特征，而變成傳統意義上的流轉稅，這制約了增值稅的優越性的充分體現。第二，稅率和征收率不同導致了增值稅不含稅價格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價格（指含稅價，也是消費者見面價），而在計征稅款的應納稅所得額（即不含稅價）卻不同，如對100元收入（含稅收入）征稅時，一般納稅人計算的不含稅價為85.47元，而小規模納稅人計算的不含稅價為97.09元。增值稅采用的是進項發票扣稅制的辦法，一般納稅人購買100元的商品或勞務，應負擔的成本為85.47元，可以抵扣的進項稅額是14.53元，如果從小規模納稅人購進100元的貨物或勞務，成本則應負擔94.34元，只能抵扣5.66無的稅款，同樣的投入，成本會增加8.87元，購進貨物成本提高10.38%（8.87/85.47）。購進貨物或勞務成本的提高，相對降低了增值額，而生產的產品或勞務在銷售時還要多交稅款10.38元，這就使得一般納稅人盡量少購買或不購買小規模納稅人的貨物，這在另一方面也制約了小規模納稅人的生產、經營行為，小規模納稅人很難向一般納稅人銷售貨物及應稅勞務，更難以通過達到銷售標準來取得認定一般納稅人資格，在很大程度上限制了小規模納稅人和一般納稅人兩種納稅人雙方的業務范圍，這無形中成為阻隔經濟交往的障礙，阻礙了各種經濟主體之間的業務往來，不利于市場經濟體制下統一市場的形成，也不利于不同經濟主體之間的公平競爭。

3、稅負之間的關系以及免稅貨物的稅收處理問題。我國基本稅率為17%，低稅率為13%，由于納稅人購進貨物的交叉，則產生了高征低扣和低征高扣的問題。在這兩種情況下，銷售產品和勞務后納稅人的應納稅額和自身的增值額相比，都不是國家規定的稅收負擔。如在100元的收入額中：以基本稅率17%的購進貨物所占比例為33%，以低稅率13%的購進貨物所占比例為33%，增值額所占比例為34%，如果在該納稅人生產銷售的貨物適用17%的基本稅率的情況下，增值稅應納稅額等于7.10元（100*17%-100*33%*17%-100*33%*13%）。在這種的情況下，該納稅人的稅收負擔為21%（7.1/（34%*100）），反過來說，如果在該納稅人生產銷售的貨物適用13%的低稅率的情況下，其應征增值稅就等于3.10元（100*13%-100*33%*17%-100*33%*13%）。在這種的情況下，該納稅人的稅收負擔為9%。在這兩種情況下，二者的稅收負擔存在12個百分點的差異。這樣企業可以通過人為地調節適用基本稅率17%的和適用低稅率13%的購進貨物的比例，從而人為地改變銷項與進項配比和拖延應納增值稅的實現，不同月份間實現的增值稅稅款嚴重不均衡，企業可以通過改變增值稅進項稅額的方法，將平時的應納增值稅降到最低限度，而當企業停業或其他原因稅款大量實現時，才繳納增值稅，這使得稅款不能夠均衡地實現，也給稅務機關的收入計劃編制造成了很大的麻煩。

4、優惠方面的問題。在我國現行的增值稅制度中，稅收優惠辦法包括：直接減免、先征后退、先征后返。國家對部分貨物和部分行業實行低稅率，體現了國家給予這些貨物和這些行業的稅收優惠，因此應徹底處理在適用低稅率環節的稅收負擔轉移的問題，而不應該把因實行低稅率而減少的稅收負擔的向下一個生產環節或銷售環節轉移，這樣就不會影響下一個生產環節或者銷售環節。即：為了避免稅收負擔向下一個生產環節或銷售環節的轉移，國家可以只規定一檔基本稅率17%，而對于應該適用低稅率的貨物和行業設置一個照顧扣除比例。同時，優惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

5、發票及增值稅的征管問題。專用發票的稽核抵扣問題。實現專用發票的稽核抵扣，需要配備既有稅收征管經驗又有計算機操作經驗的人才和先進的計算機管理網絡。而目前稅務機關這兩方面還不夠完善，這使得經過多環節轉手的增值稅發票無法稽核其源頭，造成了增值稅專用發票的“虛開”和“代開”，造成了增值稅鏈條的斷裂和混亂，造成了大量的偷稅、逃稅、騙稅，造成了增值稅的大量流失。

三、完善增值稅政策的意見

1、分階段擴大增值稅的征稅范圍。逐步擴大增值稅的征稅范圍，對目前實行營業稅的行業分階段改為實行增值稅。擴大征稅范圍可以解決已繳納增值稅稅的貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節而產生的重復征稅問題和增值稅專用發票、運輸發票等稅款抵扣憑證不規范而造成的稅收流失問題。為減輕或避免因稅制改革而使某些行業稅負大幅度變化而對這些行業的發展產生的消極影響并因此而帶來的宏觀經濟增長的大幅度波動，可以先在交通運輸業實行增值稅，再將增值稅范圍擴大到郵電通訊業、建筑安裝業及娛樂等其它服務業實行增值稅，最后在把經濟領域的所有經營行為都納入增值稅的征稅范圍。

2、規范增值稅優惠政策。增值稅減免優惠原則上應對于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環節稅負的流通經營環節，可直接減征、免征。對那些需要照顧又影響下道環節稅負的，應采取“先征后返”的形式。增值稅優惠減免的數量應控制在最小范圍。特別對于眾多的校辦企業、民政福利企業，應從財政政策或其他稅收優惠政策上去解決其困難，避免用增值稅減免這一負面影響較大的優惠政策。也可考慮對這些確需優惠的企業采取實行收入型增值稅，擴大抵扣范圍，降低實際稅負來解決。使增值稅減免優惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。

3、創造良好的納稅、治稅環境。國際經驗表明，良好的治稅、納稅環境是實施增值稅的有效保障。首先，加強稅收輿論宣傳和稅收監督工作。利用群眾參與立法討論、稅收溫情廣告、網絡媒介宣傳等社會輿論工具廣泛宣傳增值稅改革內容。其次，樹立全局觀念，共同打擊跨地區的偷逃騙稅款案件。第三，進一步加強稅務機關和企業財務人員的業務培訓。征納雙方共同創造依法納稅、依法治稅、依法用稅的環境。

4、加強發票管理。第一，各級稅務機關要運用各種新聞媒介積極宣傳涉及到專用發票的相關知識，幫助一般納稅人企業加強專用發票的控管工作，加強一般納稅人企業對專用發票的認識，幫助一般納稅人企業規范使用專用發票的行為。第二，建立專用發票的嚴格的控管制度，對利用專用發票進行偷逃騙稅的違法、犯罪行為視情節進行不同程度的處罰，并通過各種新聞媒介“曝光”，以起到教育全社會的作用。第三，各級稅務機關還要積極與當地的黨政機關，與工商部門、公安部門、金融部門、文化教育等部門的密切配合，對違反專用發票管理辦法的企業加大打擊力度，對造成嚴重后果的企業要承擔連帶責任。

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