關于國有企業內控管理的幾點思考

○胡馮珠

（鄭州正和熱力有限公司）

在經濟快速發展的今天，國有企業在國民經濟中起著舉足輕重的作用，建立和實施有效的企業內部控制制度意義重大，不斷強化和完善國有企業內控管理制度顯得尤為關鍵和緊迫。

一、當前國有企業內控管理現狀

當前部分國有企業內控管理制度不健全，對內控管理缺少監督和有效的評價，企業自身對強化和完善內控管理制度缺少主動性和動力，造成部分內控管理制度失效。有的企業對內控管理有一定的理論認識，但沒有建立完善的內部控制體系，或雖然有內控制度，但是落實情況不理想，企業的內控更多地維系在管理層的素質和覺悟上，而不是建立在制度安排基礎上。企業內部人集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上，企業的內控管理缺少真正獨立的有震懾的監督和客觀的風險評價體系。

二、內部控制管理存在問題的原因及分析

1、產權主體缺位。由于產權不清晰，最高管理當局對企業內控管理關注的焦點及指引不是以投資回報和資產保值增值為取向。產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確，導致企業管理者加強和完善內部控制的主動性缺乏，動力不足。

2、管理者自身素質的原因。在不少國有企業中，政企難分，人事制度程序化。干部的任命以行政任命為主而不是自由錄用，導致管理者的責權利不分，不能產生內部控制的內在需求和動力。部分國有企業處于市場壟斷地位，沒有業務經營壓力，官本位思想嚴重，自己不能以身作則，其他人違反制度也不一視同仁追究處理，在這種狀況下，獎懲激勵措施無法到位，管理者沒有引導內部控制的原動力，造成企業的內控失效。

3、監督不力，缺乏風險評估機制。國有企業整體監督機制和約束機制沒有完全形成，監管不力，評估和考核不及時或沒有評估和考核。監督管理層責權利不清，缺乏風險評估機制。不注重評估來自內部和外部的不同風險，因為沒有風險評估，其規避風險的能力弱，導致內部各項經營資源配置浪費，經營決策失誤。

4、控制環境的原因。控制環境是內部控制整體框架的基礎。每個企業由于控制環境的不同，對內控制度的執行制定過程都有差別。應該根據企業具體情況，制定切實可行的內控制度，防止因制度缺乏操作性而成為擺設，造成內控失效。

三、對國有企業內控管理的幾點思考

加強企業的內部控制管理，也是世界性的話題。最新的內部控制整體框架理論體系，被公認為是內部控制理論研究的最高成就而被廣泛接受。內部控制是由董事會、管理層和員工共同設計并實施的，旨在為財務報告的可靠性、經營效率與效果、相關法律法規的遵循性等提供合理保證的過程，其共由5個要素構成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。三個目標和五個要素相互關聯，內部控制成為一個不斷發展、變化、完善的過程，由企業中各個層次的人員共同實施，形成一整套相互監督、相互制約的控制方法、措施和程序。

1、提高全員對內控的認識，加強國企內控環境建設。建立現代企業制度，完善公司法人治理結構是國有企業改革的方向。要使內控管理制度有效，國有資產得到有效保護，必須從改善企業內部環境著手。人是生產力的第一要素，人的品行操守、道德價值觀以及能力，是構成環境的重要因素，又與環境相互影響、相互作用。企業內部控制管理設及整個企業生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發、人力資源等各個方面。內控環境由企業全體員工來維護。

提高國企管理者的素養，強化內控意識是關鍵。企業內部控制環境主要是由企業經營者的認識決定的，內部控制是否到位和有效，關鍵是看企業經營者是否重視、是否帶頭執行。提高企業經營者的管理理念和管理水平，使他們認識到內部控制制度的重要性和必要性，是內部控制制度得以正常發揮的關鍵。內控制度是企業管理的手段，企業文化環境是保證內控制度貫徹執行的基石，是一個企業持續健康發展的靈魂，企業文化的締造者是企業的管理者，企業高層管理的言行都對企業文化的形成起著至關重要的作用，因此提高管理者的素質，強化管理者的內控意識和法律意識是保證各項內控制度得以實施的關鍵。

加強員工道德修養和制度教育是內控制度實施的保證。首先要提高財會人員的知識水平和業務技能。在內部控制制度體系中，財務控制是重中之重，財會人員素質對內控制度的具體落實起重要作用。強化企業財會人員學習專業知識和法規，提高業務水平，堅持原則，實事求是，遵守職業道德。其次是加強企業其他崗位員工的內控教育。只有當企業中的每一個員工目標明確，價值觀趨同，內部控制才能更有實效。定期對職工進行內控知識的教育，使企業員工都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的行為都要受到內部控制制度的牽制和約束。在國企內部推動企業充分認識內部控制重要性，使完善內部控制成為企業的主動意愿。

2、制定切實可行的內控管理制度，是制度得以實施的保證。目前有的國有企業為滿足監管部門要求制定的形式上的內部控制制度，并不是根據企業實際情況制定切實可行的有效內部控制制度，沒有真正重視內部控制的監控作用。國有資產監管部門應該通過各種形式制定相關文件，指導和要求國有企業必須增強對內部控制的重視度。我國每個國有企業所處的環境和行業特點不同，不同行業、不同企業以及企業的不同發展階段對內控的需要都存在差異。因此，監管部門應該根據國企的不同特征，認真分析企業內部控制工作的開展情況，區別對待，逐漸推進。對于內部控制不完善的企業，提高全員內控意識，推動企業建立內部控制體系作為重點工作內容，逐步推進；對于內部控制較好的企業，推動企業完善和有效執行內部控制作為工作重點。

內控制度從不相容職務相互分離、授權審批、會計系統、預算、財產保全等方面加強控制，制度的具體落實要靠企業的全體員工的共同努力，明確企業每個職能部門及工作人員的職責范圍和權利，做到分工明確、責任分明、紀律嚴格，相互協調配合，提高工作效率；同時便于互相監督檢查，自動糾錯，制約錯誤行為，防止錯弊的發生。各個職能部門緊密銜接，使部門協調、均衡的發展，保證各項計劃的完成，提高控制能力，提高企業的經濟效益。

3、制定內部控制評價標準，建立健全內部審計和風險評估機制。制定內部控制評價標準，開展內部控制評價。雖然現有的法律法規要求對企業內部控制進行評價，但要求并不詳細，缺乏對企業內部控制有效性進行評價的實質性指導和具體的評價標準。企業也缺乏對自身內部控制進行自我評價的意識和具體標準。監管部門應建立企業內部控制評價標準，開展企業內部控制評價工作，從外部推動企業內部控制體系的建立與完善。

根據國有企業的實際情況，建立內部審計制度和風險評估機制，能彌補公司內部治理監督和約束機制的空缺。內部審計是監督內部控制各環節中的主要力量，不僅能夠對財產物資的采購、計量、驗收等各個環節進行科學有效地監督和制約，還能及時反饋存在的問題，發現和糾正不合理不合規的做法。重點關注當前國有企業存在的薄弱環節和主要風險，如企業的高風險業務、成本費用控制環節、重大經營決策和投資決策環節、資金使用與控制環節等，通過自身制度規避風險，提高內部審計的地位，確保其權威性和獨立性，隨時發現問題并及時對存在的問題進行解決和糾正。健全的風險評估機制能讓企業保持清醒的頭腦，知道所處的環境跟風險狀況。同時，要構建強有力的外部監督系統，實現對國有企業內部控制的規范和監督。

在市場經濟條件下，內部控制是企業自身的免疫系統和修復系統，是保證企業正常經營、規避和化解風險、提高經營管理水平、實現企業戰略目標的重要措施和保障。國企在國民經濟中的重要地位，決定了加強和完善國企的內控控制建設已經勢在必行，加強和完善內控也是一個企業可持續發展的保證，是國情發展之需要，也是中國經濟繁榮昌盛發展之基石。