電信企業內部會計控制問題淺析

莊 羿

（中國電信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

電信企業內部會計控制問題淺析

莊 羿

（中國電信股份有限公司 漳州分公司，福建 漳州 363000）

電信企業屬于資本和技術密集型行業，在生產運作和經營管理中存在許多特殊性。文章在分析電信企業的經營特點及其內部控制現存的問題之后，探討了完善電信企業內部會計控制的主要措施，包括：提高管理者重視程度、建立健全內部控制體系、加強成本控制力度、強化內部審計及外部監督機制。

電信企業；會計；內部控制；成本控制

內部控制是指企業為保證各項業務活動的有效進行、確保資產安全和完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標，而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序[1]。每個企業都有自身的特點，應根據實際情況來設置適合本企業的內部控制體系，這樣才能確保企業內部控制的有效性。電信企業作為一類比較特殊的服務型企業，在組織運作和經營管理等多個方面都與其它一般性企業不同。因此，本文首先探討電信企業的經營特點，在了解行業現狀和內部控制特點的基礎上，再提出因地制宜地構建內部控制模式，從而達到實施有效內部控制的目的。

一、電信企業的經營特點

1.生產和銷售具有同步性

電信企業是一類具有經營特殊性的行業，其生產和銷售同時進行，即在給客戶提供服務的同時也獲得了收入。因此，電信企業的生產部門也是銷售部門，應加強經營過程中各個環節的控制，其中包括事前和事中的監控，如對客戶資料進行嚴格審查、記錄和管理，加強欠費清繳力度，對有不良信用記錄的客戶進行話費額度控制等。此外，電信企業的產品并不是可見的具體實物，而是一種無形的服務[2]，也就是說，在經營過程中的控制對象是一種相當抽象的事物，這使得電信企業內部控制更加困難。

2.缺乏透明的成本核算機制

電信網絡主要由電信終端、交換節點和傳輸鏈路等各個部分組成[3]，在購置和安裝這些量大、復雜而精密的通信傳輸和交換設備的過程中，需要巨大的成本，使用過程中的維護費用也很高；因此，對電信企業的成本進行嚴格的核算和控制是極為重要的。但是，我國電信企業成本核算的基礎相當薄弱，甚至有些上市公司都缺乏有效的成本核算和控制體系。當前，面對激烈的行業競爭，電信企業的成本核算將會發生很大變化。因此，電信企業的成本控制是內部控制的重中之重。

3.電信企業屬于技術和資金密集型行業

電信企業首次固定資產投資額巨大，建設運營周期較長，相應的投資回收期也較長；因此，電信企業應該加強自身內部經營風險的評估與控制。而當前電信企業設備采購、市場推廣涉及大量的資金運作，同時重大項目立項、招投標透明度還有待進一步完善；如果這些方面管理不善，很有可能影響到企業的內部控制。

4.各級網絡的聯合運營具有互聯、互通性

電信企業是全程、全網的特殊行業，大部分的業務要通過集團，以及不同省、市各級運營網絡的聯合運行來完成。因此，財務的結算與分配、業務的協調合作、投資的集中和分散、維護過程中的責任劃分等一系列問題都必需有統一的規范和要求。由于電信行業的這種特點，在錯綜復雜的電信網絡中，業務的開展及不同網絡之間的連通往往都是相互的，這樣就會產生相互的連接成本與其所引發的初始投入。因此，電信企業的內部控制應該具有良好的相互協調關系和更廣泛的集中監控能力。

5.涉及的資金額巨大

電信企業需要巨大的資金投入運營，但當前電信行業并沒有對企業的資金進行有效監控。首先，會計核算沒有實時反映企業真實的信息。由于電信企業的核算不易符合會計的權責發生制要求，造成電信企業業務更改速度較快，而會計很難真實地反映企業日常的經營和投資，尤其是折舊計提的準確性和及時性不夠。其次，沒有對資金回籠進行有效的管理。電信企業的一部分客戶話費回收依靠相關的代理商，而有些代理商往往每月滯留電信企業的資金量高達上千萬元[4]；這種經營模式存在巨大的風險隱患。

二、電信企業內部控制存在的問題

1.業務控制力度不夠

電信行業的產品并不是有形的、具體的實物，而是無形的、抽象的服務，其中包括通話質量、收費、咨詢及維護等；因此，對電信企業的業務控制難度較大。應加強對提供給廣大客戶的各項服務進行控制，控制對象為員工的行為、工作要求及服務流程等。目前，我國電信企業服務的顧客滿意度不夠理想，這說明在對業務的各個環節進行控制方面還存在許多不足之處。

2.內部控制體系存在漏洞

雖然我國部分電信企業已設置了內部會計控制體系，但缺少系統性和可操作性，在會計記錄進程中出現信息失真現象；這些都對會計控制的實施帶來不便。缺乏健全的指導法規體系，是造成會計失控局面的根本原因。例如，《會計法》中的規定比較籠統，而且對如何具體建立和健全內部控制體系沒有一定的標準，因此，不便于實際操作[5]。此外，由于采用以補救為主的事后控制，即違規行為發生后才進行懲罰；從而導致我國電信企業控制成本較高，但效果卻不好。

3.人力資源控制松散

近年來，由于電信企業規模擴張較快，造成員工整體業務素質下滑；其次，高級技術人員流失現象嚴重，管理人員內部控制意識不強。第三，冗員過多和人員老化也成為電信企業改革的難題之一。此外，部分員工法制觀念落后，遇到問題時往往遵從領導的指示，而不是按規定程序處理，有時甚至為了謀取個人利益而故意弄虛作假，無視法律法規的存在。

4.內部控制監管不力

會計控制監督主要包括內部監督與外部監督，即企業的內部審計制度與獨立審計和政府執法部門的監督。許多企業雖制定了財經制度辦法，但不僅沒有有效落實，也沒有嚴格的監督機制來保障實施，內控制度不能行之有效，都只是流于形式，稽核的范圍有限，缺乏賞罰有度的獎懲制度。有的企業雖然有獎懲的相關制度規定，但往往缺少執行力。由于缺乏檢查、考核制度，使得員工很少自覺執行內部控制。此外，由于沒有建立起健全的內部控制監督體系，各部門之間缺乏有效的監督和協調，從而使企業的監督工作形同虛設。

三、完善電信企業內部會計控制的主要措施

1.提高管理者重視程度

《內部會計控制規范》中強調：“單位負責人對于單位內部控制的建立健全及有效實施負責”。近年來，從會計信息失真的原因調查來看，主要是由于管理人員法制觀念落后，片面追求自身利益而不顧法律、法規的嚴肅性。因此，建立有效的企業內部會計控制體系，最重要的是規范管理者的行為。應該提高電信企業高層管理者的會計法規意識，使其自覺遵守相關法律、法規的規定。同時，要建立內部會計控制領導責任制，將企業內部會計控制效果與主要管理者的業績考核相聯系，從而確保正真、有效地實施企業的內部會計控制。

2.建立健全內部控制體系

電信企業應結合當前的實際情況，根據相關的法律、法規建立和完善企業內部控制體系。首先，應建立事前監控。電信企業員工在從事相關業務時，應該明確自身的責任和義務。在為客戶提供服務過程中，鼓勵實行復核制，對重要業務可實行雙簽制，盡量避免單人獨立處理業務。企業內部各個崗位的執行情況和考核結果都要與個人的收益息息相關，并且保證各種控制要點能及時下達到企業內部各個相關崗位。其次，要落實事后監督。在常規性的會計核算基礎上，還需對各項業務進行經常性核查。事后監督應該采取程序化、規范化管理，定期將監督結果反饋給財務部門相關負責人。同時，應該成立審計委員會，加強對會計部門實施有效的內部控制，實行以檢查為主的監督辦法。

3.加強成本控制力度

過去，電信企業在市場中一直處于壟斷地位，成本意識淡薄，但隨著經濟形勢的轉變，企業要逐漸改變經營方式，參與市場競爭，強化成本意識，主動控制各項成本費用。首先，電信行業較特殊，其直接材料消耗成本極低，固定資產折舊比例又較大，同時，還具有較大的相關聯結成本，這些都使得電信企業的成本難以控制；因此，要制訂有效的控制措施，加強成本控制力度，減少各種浪費。其次，應該充分利用人力資源的價值，定期對員工進行培訓，提高員工業務素質，從而提高其工作效率和服務質量，降低人力成本。

4.強化內部審計及外部監督機制

為了達到對內部控制進行再控制，使管理者更好地監督其它控制政策和程序，電信企業可以設置內部審計部門，采取內部審計的措施，對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的有效性等內容進行審核。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當定期向審計委員會報告工作[6]。同時，還需要采取外部監督機制。應該積極發揮政府有關部門在建立內部會計控制方面的作用，這有利于保證企業有效地進行內部會計控制，尤其是在企業管理人員內部會計控制觀念薄弱的情況下，更應該發揮出政府的威懾力。例如，電信企業的高層管理者未能按照相關法律、法規執行企業內部會計控制制度，違反相關規定的應受到法律懲罰，并追究當事人的有關責任。

四、結束語

當前，我國電信企業不僅要面對國內電信市場的激烈競爭，還要應對來自國外電信運營商的沖擊；對成本的控制和管理已成為企業保持持續成功的關鍵因素之一。內部會計控制是現代企業管理的重要內容，是企業加強經營管理，提高經濟效率，保證財產安全，實現經營方針和目標的有效工具和手段。電信企業屬于資本、技術和人才密集型行業，在生產運作和經營管理中存在許多特殊性，如成本結構復雜，資金投入巨大，沒有有形的實物產品，而是提供無形的、抽象的服務等；因此，針對電信企業的自身特點，加強和改善電信企業內部會計控制具有非常重大的現實意義。

[1] 王雷.電信企業內部控制問題探討[J].市場周刊，2006，10.

[2] 石磊.完善電信運營企業內部控制體制的思考[J].湖北郵電技術，2004，2.

[3] 熊鴻燕.電信企業成本構成特點及控制策略[J].海南金融，2006，1.

[4] 黃映娥.淺論電信企業內部會計控制[J].經濟師，2005，7.

[5] 謝瑩.淺談電信企業內部會計控制存在的問題及對策[J].財經界，2007，11.

[6] 張曼.淺析如何有效利用內部控制提高信息的質量[J].魅力中國，2009，12.

The Superficial Analysis of Telecommunication Company’s Internal Accounting Control Problem

ZHUANG Yi

Telecommunication company belongs to the intensive business of capital and technology . There are many particularities in production operation and management . Telecommunication company’s management characteristics and the existing problems of internal control are analyzed in this paper , after that , the main measures of consummating telecommunication company’s internal accounting control are discussed , including : improving manager’s attention , establishing a sound internal control system , intensifying the intensity of cost control , strengthening the mechanisms of internal audit and external oversight .

telecommunication company ; accounting ; internal control ; cost control

F626

A

1008-7427（2010）12-0077-02

2010-09-11