我國注冊會計師審計風險成因及對策分析

楊海英

(黑龍江旅游集團有限公司)

1 審計風險的成因分析

(1)會計信息失真。近年來,部分經營者為謀求高額利潤或逃避納稅,有意弄虛作假、謊報業績,會計信息失真的現象相當嚴重。雖然為了分清會計責任和審計責任,注冊會計師會要求被審計單位簽署“管理當局聲明書”。但是,由于注冊會計師在審計過程中,主要依靠被審計單位提供的會計賬薄和報表,當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時,其在業務處理上的隱蔽性極強,這無疑加大了注冊會計師的審計風險。

(2)審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計對象的復雜性表現為,它既包括外部經濟關系,也包括內部經濟關系,如利益分配關系、內部投資關系、核算關系、調撥關系等。

(3)對審計意見的依賴程度和審計意見的影響范圍。人們對審計意見的依賴性越高,則對審計意見正確與否的敏感性越大,隨著審計地位的提高及市場經濟的迅速發展,人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍也不斷增加,從而大大提高了審計風險。

(4)相關法制不健全。我國在法制建設方面作了不懈努力并取得了極大成績,如及時頒布了《注冊會計師法》,在新《刑法》中規定了有關注冊會計師責任的條款,公布實施了《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》及獨立審計準則的相繼出臺等。這對規范注冊會計師的執業行為,防范和降低審計風險有著重要的意義。但這些法律、法規從總體上看不配套、不明確、不具體,注冊會計師在具體執行中操作困難,易于引發審計風險。

(5)注冊會計師的業務素質不能滿足執業要求。我國注冊會計師隊伍的現狀不容樂觀,這表現在兩個方面:一是注冊會計師隊伍中新手多,二是注冊會計師專業技能不過硬。如 2003年的杭州艾比艾公司虛假出資案,會計師在實施函證時,犯了一個致命的錯誤是從被審單位董事長那里取得詢證函回函。

(6)審計模式的運用包含一定審計風險

現代審計模式是建立在風險評估的基礎之上,通過風險評估來分析發表審計意見所存在的風險,作為最終表達審計意見的依據,允許存在一定的審計風險是運用現代審計模式的前提。

2 審計技術方法的采用存在一定誤差

現代審計大量使用抽樣技術,抽樣審計是以樣本審查結果來推斷總體性質。無論是采用判斷抽樣還是統計抽樣,都因樣本不夠大而存在一定的誤差。尤其是判斷抽樣,是根據注冊會計師的經驗主觀評判,極易遺漏重要的審計事項。

3 審計成本的考慮限制了審計作業

現代審計強調審計成本和審計風險的均衡。在其他條件不變的情況下,審計成本與審計風險成反比例關系。審計查證工作做得越細,審計風險就越小,但審計成本也越高。控制審計成本,在一定情況下,也就限制了審計作業量,往往也就使得本應擴大范圍的審計作業受到了限制。

4 我國注冊會計師審計風險防范對策

4.1 改進政府監管

(1)對注冊會計師協會進行監督指導,監督審查注協的行業規則與監管工作,注協要定期向政府監管部門提交報告。

(2)審計市場準入管理,審批注冊會計師執業資格,審批會計師事務所。

(3)違規行為的行政處罰,對違規的注冊會計師以及會計師事務所實施行政處罰。

4.2 理順地方注協與中注協的關系

針對我國現行地方注協與中注協的關系中存在的問題,我國注冊會計師行業協會可以采用一元垂直管理體制,即中注協直接領導地方注協,地方注協不再由地方財政部門管理。地方注協作為中注協的地方組織,其活動依據為中國注冊會計師協會章程,不再單獨制定協會章程。中國注冊會計師協會負責全行業的宏觀管理,而地方注協負責本地區具體事務性工作。這樣有助于克服地方保護主義,有助于統一政策,統一管理,提高行業自律的效率。

4.3 修訂相關準則

(1)在《獨立審計基本準則》中明確規定獨立審計的舞弊審計責任。

我國《獨立審計基本準則》對后面的獨立審計具體準則起到了提綱挈領的作用,而目前的《獨立審計基本準則》只將“公允性”列為審計目標,這和《錯誤與舞弊準則》的要求是不一致的,會引起具體執行的困難。因此,建議借鑒美國SAS N 0.1(第 1號“審計師檢查和報告錯誤和舞弊的責任”準則)的做法,在《獨立審計基本準則》中明確規定獨立審計的舞弊審計責任,為注冊會計師提供一個有效發現舞弊的概念框架。

(2)修訂《錯誤與舞弊準則》,為舞弊審計提供更具體的操作指南。

我國的《錯誤與舞弊準則》雖然規定注冊會計師在編制和實施審計計劃時要關注可能存在的錯誤與舞弊,以及發現錯誤與舞弊跡象時應如何處理,但是這種規定十分簡潔,并且很抽象。我國會計理論界和審計實務工作人員已對我國上市公司財務舞弊的原因、主要手段、審計方法等進行了許多研究,并有不少著述,本文認為財政部和注冊會計師協會應將這些研究成果體現于《錯誤與舞弊準則》中,為舞弊審計提供具體的審計程序指南。

(3)修訂其他具體審計準則,體現舞弊審計責任的要求。

由于審計目標和審計責任的變化會引起具體審計工作的一系列變動,因此,對相應的具體準則也應進行修訂。如我國目前的《獨立審計基本準則》沒有明確規定我國獨立審計的舞弊審計責任,因此,隨后的一系列獨立審計具體準則(除了《錯誤與舞弊準則》外)如審計計劃、審計抽樣、審計重要性等基本都沒有涉及“舞弊”。要真正實現舞弊審計責任,保持準則的前后一致,須對這一系列的審計具體準則做系統的修訂。

4.4 加強審計風險的微觀控制

(1)事前審計風險的評估。在執行審計業務時,應對客戶所面臨的、以及潛在的風險進行分析、判斷、評估,并以此為出發點,制定審計策略和審計計劃,使審計風險控制在可接受的范圍內。(2)事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規避、降低、轉移風險。(3)事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,以最大限度地降低審計風險。

4.5 建立會計師事務所及其從業人員的信用體系

要根除會計師事務所及其從業人員造假,使會計師事務所真正成為獨立、客觀、公正的中介機構,重塑注冊會計師的審計信用,應建立一種信用體系對中介機構及其從業人員的信譽程度進行動態的評定,在不同的信譽等級階段,可以實施相應的業務禁止制。

4.6 建立健全審計質量控制制度

(1)事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系,根據其三者存在的特定關系和重要性原則,正確運用審計風險模型,分析影響因素,準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險,從而估計檢查風險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據收集成本的高低,編制實施計劃。

(2)事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的內容、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據實際情況,適時修訂計劃,以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當,審計依據是否正確,審計證據是否充分,審計判斷是否恰當;檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿,且審計報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當事人的意見;報告應有專人負責審定,保證整個會計師事務所的執業質量。

4.7 提高審計人員的綜合素質

職業道德準則是注冊會計師在審計中判斷優劣、是非的準繩,也是注冊會計師在審計業務中必須遵循的規范。應嚴厲制裁違反職業道德的注冊會計師,這將促使注冊會計師保持獨立、謹慎的態度,遵守職業準則,增進業務能力,從而有利于提高審計質量,降低審計風險。因此,應加強對注冊會計師的職業道德建設,教育他們珍惜自己的職業聲譽,擔當起服務社會的職責。

[1] 劉明輝,徐正剛.注冊會計師行業管理模式的現實選擇[J].審計研究,2004,(1).

[2] 王世利,吳長勇.美國《財務報表審計中對欺詐的關注》簡介及其啟示[J].審計與經濟研究,2004,(9).