餐飲業(yè)稅收征管存在問題及對(duì)策研究

河北大學(xué)公共管理學(xué)院 孫偉

餐飲業(yè)稅收征管存在問題及對(duì)策研究

河北大學(xué)公共管理學(xué)院 孫偉

近年來,餐飲業(yè)的稅收取得了快速的增長(zhǎng),這與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷的改進(jìn)征管手段、增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)都有著密切的聯(lián)系,但是筆者通過對(duì)該行業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn),在稅收快速增長(zhǎng)的背后,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)餐飲業(yè)的稅收征管仍然存在這樣或那樣的問題,影響著餐飲業(yè)的稅收管理質(zhì)效。

一、餐飲業(yè)稅收征管存在的主要問題

具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(1)稅收管理員“以票控稅”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)餐飲業(yè)納稅人主要采取“定期定額征收”、“發(fā)票加上浮率”、“定期定額加發(fā)票”,以及有獎(jiǎng)發(fā)票等方法管理該行業(yè)。在對(duì)這些企業(yè)實(shí)地檢查其賬務(wù)時(shí),檢查的重點(diǎn)也放在了營(yíng)業(yè)收入與納稅人領(lǐng)用的發(fā)票額比對(duì)上,認(rèn)為只要餐飲業(yè)開具發(fā)票金額小于賬目記載的營(yíng)業(yè)收入額,就認(rèn)為該企業(yè)未偷逃營(yíng)業(yè)稅款。這些征管手段的實(shí)施,從實(shí)際運(yùn)行的效果來看,納稅人繳納的稅款與應(yīng)繳稅款之間的差距很大,最主要的一個(gè)因素是“以票控稅”的“票”其實(shí)并沒有真正的控制起來。“以票控稅”的管理重點(diǎn)應(yīng)放在“以什么來控制票”上面,也就是說稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)該考慮的是如何控制、監(jiān)督納稅人將應(yīng)開的發(fā)票全部開具出來。

(2)稅收管理員定額核定環(huán)節(jié)的盲目性。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常的做法是根據(jù)納稅人用票量加上浮一定的比例來核定納稅人的營(yíng)業(yè)額,但由于餐飲企業(yè)現(xiàn)金交易量大,提供服務(wù)后不開票的現(xiàn)象還大量存在,如此以來,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)額并不包括納稅人未開票的部分,或者說只含有少量的未開票部分,這樣核定出的營(yíng)業(yè)額與實(shí)際營(yíng)業(yè)額當(dāng)然相差較多。

(3)納稅人稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的管理難點(diǎn)。在當(dāng)前稅務(wù)部門的信息化程度不高,納稅服務(wù)不斷提高的背景下,一些餐飲業(yè)納稅人在經(jīng)營(yíng)后,不能按照規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記,惡意偷逃稅款。甚至個(gè)別餐飲業(yè)納稅人辦理稅務(wù)登記后,由于在本地經(jīng)營(yíng)不善,采取“走逃”的方式異地經(jīng)營(yíng),或辦理“假停業(yè)”來逃避應(yīng)繳稅款。還有一些餐飲業(yè)納稅人正常經(jīng)營(yíng)領(lǐng)取發(fā)票后,未辦理任何注銷和繳銷發(fā)票手續(xù)就迅速“消失”,給稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款和追繳發(fā)票都帶來了一定的難度。

(4)納稅人開具發(fā)票環(huán)節(jié)的違章行為。發(fā)票開具違章行為表現(xiàn)為以下三種情形:第一,不開發(fā)票。餐飲行業(yè)的個(gè)人消費(fèi)者由于怕麻煩、索票后無處報(bào)銷等原因,不會(huì)主動(dòng)索取發(fā)票,餐飲經(jīng)營(yíng)者也樂得不提供發(fā)票。第二,借用發(fā)票。一些連鎖經(jīng)營(yíng)的餐飲企業(yè),為了達(dá)到少繳稅款的目的,采取了由稅負(fù)輕的連鎖店向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票,而供給其它連鎖店共同使用。第三,虛開發(fā)票。一些用餐單位在年底結(jié)算時(shí),由于招待費(fèi)較多難以入賬,而讓他們開具其他行業(yè)的發(fā)票,造成少繳了稅款;當(dāng)然還存在個(gè)別餐飲企業(yè)買賣假發(fā)票,或者重復(fù)使用發(fā)票等情況。

(5)納稅人申報(bào)納稅環(huán)節(jié)的申報(bào)不實(shí)。餐飲行業(yè)直接面向百姓的行業(yè)特點(diǎn),決定了現(xiàn)金交易普遍存在,特別是中小餐飲企業(yè)個(gè)人消費(fèi)比例較大,納稅人不開票而隱匿其收入的可能性大大增加。另外,餐飲企業(yè)的成本以農(nóng)副產(chǎn)品為主,收購(gòu)環(huán)節(jié)多以白條入賬,容易出現(xiàn)虛列成本的問題。

(6)納稅人代扣代繳環(huán)節(jié)的稅收漏洞。餐飲企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞,與該企業(yè)聘用的總經(jīng)理、廚師和大堂經(jīng)理、樓層經(jīng)理等有著很大的關(guān)系,這也決定著該類人群在企業(yè)中取得的工資收入頗高,但該類納稅人申報(bào)納稅的情況不太理想。從筆者所在市稅收統(tǒng)計(jì)來看,餐飲企業(yè)代扣代繳的戶數(shù)和稅款有逐年下降的趨勢(shì)。

二、加強(qiáng)餐飲業(yè)稅收征管的對(duì)策及建議

(1)以完善制度為突破點(diǎn),促進(jìn)餐飲業(yè)稅收征收管理。從制定制度入手,解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法環(huán)節(jié)的束手束腳:第一,盡快修改完善《發(fā)票管理辦法》。在該辦法中明確一切單位和個(gè)人在接受勞務(wù)時(shí),都有索取正式發(fā)票的義務(wù)。接受勞務(wù)未按規(guī)定取得發(fā)票的,而被發(fā)現(xiàn)或舉報(bào)的,將給以一定的經(jīng)濟(jì)處罰或誠(chéng)信處罰。第二,制定《餐飲業(yè)稅源管理操作指南》,解決稅收管理員稅源管理的盲目性。重點(diǎn)對(duì)該行業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、賬務(wù)核算、日常管理進(jìn)行細(xì)致說明,同時(shí)強(qiáng)調(diào)了該行業(yè)日常管理的工作要點(diǎn),指導(dǎo)稅收管理員對(duì)核實(shí)征收納稅人的申報(bào)納稅、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)等進(jìn)行全方位監(jiān)控。

(2)以信息化支撐為著眼點(diǎn),提高稅源管理質(zhì)效水平。以信息化為支撐做好稅源管理:第一,充分利用信息化技術(shù),實(shí)現(xiàn)稅收征管數(shù)據(jù)的共享。完善稅收征管應(yīng)用系統(tǒng)功能,實(shí)現(xiàn)不同稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)據(jù)的共享。增加登記環(huán)節(jié)的“非正常”納稅人提醒等功能,解決餐飲企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)、走逃失蹤等信息不對(duì)稱問題,公平餐飲業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二,建立餐飲企業(yè)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系,加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估。通過分析餐飲行業(yè)的財(cái)務(wù)、納稅申報(bào)等數(shù)據(jù)邏輯,建立餐飲業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系,通過餐飲業(yè)的預(yù)警值篩選出重點(diǎn)稅源納稅人實(shí)施“解剖式”評(píng)估,有效杜絕該行業(yè)的偷逃稅款行為的發(fā)生。

(3)以分類管理為落腳點(diǎn),提高稅源管理的針對(duì)性。建立專門的餐飲業(yè)重點(diǎn)稅源管理部門,實(shí)行對(duì)該行業(yè)的集中管理,在集中管理的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)對(duì)該行業(yè)的分類管理。將餐飲業(yè)納稅人劃化分為重點(diǎn)稅源(大型餐飲)、一般稅源(中檔餐飲)、小稅源。第一,加強(qiáng)餐飲大戶的稅收管理。對(duì)于大稅源以“提供服務(wù)、加強(qiáng)監(jiān)控”為主,重點(diǎn)做好宣傳最新稅收政策、幫助做好賬務(wù)處理等服務(wù)事宜。第二,對(duì)于一般稅源以“稅收分析、納稅評(píng)估”為主,加強(qiáng)日常管理,督促納稅人健全規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。第三,對(duì)于小稅源以“定額管理、引導(dǎo)遵從”為主,核定征收小稅源,以參數(shù)核定應(yīng)納稅款,加強(qiáng)其停歇業(yè)管理。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶實(shí)行動(dòng)態(tài)管理辦法,

(4)以協(xié)稅護(hù)稅為宣傳點(diǎn),樹立誠(chéng)信納稅的良好氛圍。第一,樹立社會(huì)綜合治稅的理念,形成全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的合力,解決信息不對(duì)稱的問題。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、質(zhì)檢等部門的聯(lián)系,獲取餐飲行業(yè)的相關(guān)信息,掌握餐飲業(yè)納稅人的開業(yè)情況。二是要完善發(fā)票雙獎(jiǎng)辦法,加大有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)勵(lì)金額。一方面將有獎(jiǎng)發(fā)票的種類改為私款有獎(jiǎng)發(fā)票和公款無獎(jiǎng)發(fā)票兩種。另一方面,加大舉報(bào)違法行為的獎(jiǎng)勵(lì)金額。第二,轉(zhuǎn)變稅法宣傳的思路。由側(cè)重于納稅人轉(zhuǎn)變到納稅人和社會(huì)公民并重。把餐飲業(yè)稅收列入稅收宣傳重點(diǎn),開展以“協(xié)稅護(hù)稅人人有責(zé)”等為主題的宣傳活動(dòng),提高全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。

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