農村信用社內部控制問題研究

武漢理工大學 王恩裕

農村信用社內部控制問題研究

武漢理工大學 王恩裕

隨著以農村信用社改制為核心的農村金融第一輪改革的基本完成，中國農村金融整體狀況得到了很大改觀，農村金融整體實力得到了很大提升，建立了相對完善的法人治理結構和風險控制體系，農村金融產品有了增加，信息化建設有了很大進步，正越來越在農村金融服務體系中扮演主力軍作用。

作為經營貨幣的特殊企業，防范和控制金融風險始終是農村信用社最重要的工作，而內部控制又是其風險控制的關鍵。近年來，農村信用社結合自身的實際采取了一系列行之有效的內部控制措施，如案件風險與防范治理工作等等，總體來說，其深化內部控制防范風險的意識得到了不斷提高，內部控制機制得到了一定的加強。但由于農村信用社積聚的大量金融風險，與其長期以來內部控制上的缺陷和執行內部控制制度不力有著直接的聯系，近年來大案要案仍有發生，這嚴重阻礙了其經營的穩健發展，埋下了很大的隱患。因此，進一步強化和切實加強農村信用社的內部控制機制建設已顯得尤為必要和迫切。

一、農村信用社內部控制的內涵和體系特點

1.農村信用社內部控制的概念包括以下幾個方面的內涵。（1）農村信用社內部控制的目標包括3個層次。第1層次的目標是防范經營風險；第2層次的目標是保證資產的安全、會計記錄的完整真實和經營環節的規范；第3層次的目標是為實現經營目標和經營效益提供合理保證。

（2）農村信用社內部控制的客體是農村信用社的全部經營管理活動，對農村信用社的所有業務活動都要進行規范和控制。因此，農村信用社的內部控制是一個有特定目標的制度、組織、方法和程序的體系，而不是一種狹義的管理制度。

（3）農村信用社內部控制的主體。農村信用社內部控制涉及農村信用社業務部門、內審部門、監管當局和外部審計機構4個部門，即建立健全有效的內部控制是聯社理事會和高級管理層的基本職責；內部稽核是對內部控制措施的補充，其職責在于獨立地評價內部控制的完善程度、有效性和效率；銀監部門作為監管當局，其職責在于:如果農村信用社沒有建立完善的內部控制制度或沒有很好地執行，它將介入并采取監管措施；外部審計除獨立評估銀行的內部控制外，還要對內部審計的有效性作出評價。

2.有效的風險控制機制。對風險的識別、評估、控制，始終是農村信用社工作和管理的重點，也是銀行監管部門關注的焦點。為了農村信用社的安全性、流動性和效益性的統一和平衡，需要設計和發展出一整套識別、評估和控制農村信用社風險的辦法。主要的風險比率控制方法有以下幾個。

（1）資本充足率。一家農村信用社的資本是其最終的安全防線和緩解資金危機的基礎，它使銀行在遇到出人意料的宏觀經濟或經營困難的情況下，仍能保持足夠的支付力并持續經營下去。

（2）資產負債比例管理。農村信用社資產負債比例管理理論的基本思想是將資產與負債兩個方面加以對照分析，它是根據農村信用社經營環境的變化，協調各種不同資產和負債在利率、期限、風險、流動性諸方面的比例達到風險控制的一種方法。

（3）信貸資產質量比率控制。這是指運用一系列指標比例來反映和控制農村信用社的信貸資產質量。如貸款集中率、大額貸款比率、不同因素的貸款組合結構比率等。

3.統一有效的控制程序。

（1）不相容職務的分離。不相容是指某些職能若只有一人負責執行，就有可能給農村信用社的安全運行埋下危險的種子。不相容職務的分離核心就是“內部牽制”，它是一種職責分配、工作分工和業務記錄方法相結合的管理制度。在這種制度下，任何一個人或一組職員的工作都必須與其他職員的工作相一致，或與其他職員的工作相聯系，并要受到連續不斷地檢查。

（2）接近資產或記錄的控制。接近資產或記錄的控制是指要嚴格保護農村信用社的各種實物財產、記錄和有關數據信息，只有經授權的職員方可接近它們。

（3）設計和使用文件與記錄控制。文件與記錄指組織、執行和記錄經濟業務的書面根據。為加強有效的內部控制，必須設計一系列業務規則和會計憑證，并作為農村信用社保持高效率經營和高質量信息傳遞的手段。

（4）會計控制。會計信息系統是農村信用社為了匯總、分析、分類、記錄和報告經濟業務，并保持相關資產和負債的受托責任而建立的方法和文件記錄系統。

4.可靠和高效的信息及傳遞控制。合理和高效的信息傳遞機制將保證有關財務信息和管理信息及時傳遞到相關人員手中，進而使管理人員能及時掌握情況，采取有效措施，確保農村信用社經營目標的實現。

二、不斷完善我國農村信用社的內部控制體系

1.完善我國農村信用社內部控制體系的基本要求。

（1）內部控制要能夠保證國家法律法規和中央銀行監管規章的貫徹執行。在控制設計中，要充分體現這一點。

（2）完善的崗位責任制度和規范的崗位管理措施。農村信用社應當推行內部工作的目標管理，制定規范的崗位責任制度、嚴格的操作程序和合理的工作標準；并按照不同的崗位，明確工作任務，賦予各崗位相應的責任和職權，建立相互配合、相互督促、相互制約的工作關系；同時，對重要崗位要實行定期輪換，以保證繼任者對上一任的工作進行考察，發現缺陷和不足。

（3）內部控制要明確責任劃分。總結以往因內部控制失靈而使農村信用社遭受重大損失的教訓，一個很重要的原因是缺乏應有的責任劃分，讓一個人承擔相互沖突的責任，如一個人同時負責交易的執行與管理等，為其接觸有價值的資產并操縱財務數據以牟取私利或隱瞞損失創造了機會。因此，銀行的某些責任應分別由不同人員承擔。

（4）部門職責的適當分離。合理的職能分工和責任分離能使各部門、各崗位工作人員各盡其職，同時，由于一項任務不可能由某一個人從頭到尾地完成，保證了各個工作環節的相對獨立性和安全性，有利于內部控制制度的實施。

（5）合理的授權分責。農村信用社的各項業務是由各級管理人員和在崗人員完成的，賦予各級人員合理的權限是完成任務的基礎和保證，因此，農村信用社應當按照各自經營活動的性質和功能，建立符合國家有關法律法規的內部“分級分口”管理和“授權有限”的管理制度，針對部門的工作性質、人員的崗位職責，賦予其相應的工作任務和職責權限；各級管理操作人員要在各自崗位上按所賦予的權限開展工作，并對各自職責范圍的工作負責。

（6）有效的內部稽查制度。內部稽查制度是指各部門、各崗位之間在業務運作過程中的一種不間斷地連續檢查制度，即每一環節在完成自身業務的同時，也是對上一環節工作準確性的核查。堅持業務過程中的相互核查制度，可以減少工作差錯，防弊堵漏，也是完善業務審批手續，執行授權授信的重要手段；在業務過程中對文件的核查和適當的簽署，可以做到有據可查，責任明確；同時，相互核查也是保證資產和交易安全完整的基礎。

（7）有效的預警預報系統。建立預警預報系統的目的是為了預知可能出現的失誤和問題，及時發現經營過程中的問題所在，防患于未然，減少失誤和損失。因此，農村信用社應圍繞經營行為、業務管理、風險防范、資產安全建立定期業務分析、信貸資產質量評價、資金運用風險評估制度；建立定期實物盤點，各種賬證、賬表的核對制度以及業務活動的事前、事中和事后監督制度；完善內部控制系統的評審和反饋，對帶有苗頭性、傾向性的問題進行預測預報，從而把業務風險降到最低。

2.完善我國農村信用社內部控制體系的對策。

（1）著力構建完善的內控制度體系。一是對現行的內部控制制度逐一進行梳理，該完善的要完善，該撤銷的要撤銷；同時，根據業務發展和民主管理的變化和需要，推陳出新，形成完整系統的內部控制制度體系。二是要制定和完善內部責任。一方面，要通過授權，明確各部門、分支機構的職責權限；另一方面，要健全崗位責任制，將內部崗位進行職責細分，明確每個員工的責任。三是要按照從嚴治社的原則，進一步完善對違規和失職行為的責任追究制度。

（2）不斷促進內部控制機制的完善。一是要加強對權力部門和權力人的稽核監督。要加強對聯社和信用社主任的年審和離任審計制度，年終由稽核部門對下級信用社的經營管理、權力使用、制度執行和工作績效等情況進行全面審計。二是加強會計檢查輔導工作，促進會計基本制度的執行和落實。三是實行干部交流和重要崗位輪換制度，在保持相對穩定的情況下，加強對干部和重要崗位人員的橫向交流，規定領導干部和重要崗位人員的任職年限，定期交流和輪換崗位。四是實行強制休假與臨時換班相結合的檢查制度。通過強制休假和臨時換班，進行賬賬、賬表、賬實、賬據、賬款、內外賬的核對，及時發現問題。

（3）重點理順現行管理體制。一直以來，由于管理體制不順暢，產權制度不明晰，法人治理結構不健全以及管理職權和責任未落實等原因，農村信用社內部控制建設嚴重滯后于其業務發展。加強農村信用社內部控制建設，應先理順現行管理體制，改革產權制度，完善法人治理結構，要根據國務院深化農村信用社改革試點的方案要求，因地制宜，確立與產權模式相適應的法人治理結構。重點是明確社員代表大會、理事會、監事會和經營班子各自的職責，切實發揮它們的決策、管理、監督和執行職能，相互配合，相互制衡，推動農村信用社各項業務的持續健康發展。

3.健全風險控制管理。

（1）改革落后的風險管理觀念和方法，健全風險評估體系。我國農村信用社應從根本上加強對風險管理的認識，盡快成立專門的風險管理部門對風險進行系統、及時地管理。要按照巴塞爾協議的要求，借鑒國際先進經驗和手段，從風險組織流程、風險計量模型、風險數據庫、風險管理信息系統等方面建立科學的內部評級法，初步建立并逐步優化市場風險情景分析和壓力測試模型，進一步完善農村信用社信貸風險減值準備測算方法。

（2）強化風險管理控制。嚴格實行貸款管理責任制，按照“審貸分離，分級審批”的原則設置信貸業務操作和管理崗位，并明確各自的職責和權限，建立完善信貸風險預警預報與應急應變機制。

（3）加強人才培訓。隨著業務的不斷創新發展，新的風險和問題不斷出現，先進的風險評估與控制機制更新快、技術含量高、操作流程復雜，對農村信用社業務人員、內部風險管理人員和管理者提出了更高的要求。由于現代風險識別、評估是一門技術性非常強、非常復雜的工作，因而要積極培育和吸納專業技術人才，加強員工的素質教育和技能培訓，提高員工對風險管理新技術、新方法的掌握程度。

（4）建立風險評價和預警指標體系。為加強對農村合作金融機構的金融監管，要全面、客觀地評價農村合作金融機構的金融風險，提高金融監管的有效性，督促農村合作金融機構增強金融風險的自我防范、自我控制和自我化解能力，促進其健康、穩定地發展。

4.完善農村信用社的內部稽核監督體系。

（1）健全考核體系，重塑稽核制度。在農村信用社內部，要不斷強化內控制度建設，建立涵蓋經營效益、業務拓展和風險控制3個方面的內控考核指標體系。

（2）繼續深化稽核監督體制改革。充分發揮內部稽核監督職能是金融機構內部控制的最后一道防線，是對內部控制的再控制。為使稽核工作能在農村信用社的整個業務流程中起到積極作用，應改革現有的稽核體制，強化人員管理和制度建設。

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