財政與會計關系芻議

王善君

（濰坊學院，山東 濰坊 261061）

財政與會計關系芻議

王善君

（濰坊學院，山東 濰坊 261061）

財政與會計的關系是各種經濟關系的綜合反映。財政是會計的前提，會計是財政的基礎，社會越發展財政與會計的關系越密切。會計工作做得好，財政收入就有了扎實基礎，反之，財政收入無法實現。因此正確處理兩者關系，在現代經濟發展中有著重要意義。

財政；會計；博弈；社會經濟

財政與會計在現代經濟的正常運行中都發揮著重要的作用。同時，妥善處理二者之間的關系也具有十分重要的意義。財政與會計的關系是包括生產關系、交換關系、分配關系和消費關系在內各種經濟關系的綜合反映；二者關系的協調是市場經濟正常運行的根本保障之一。在歷史上，財政與會計關系比較協調的時期，社會經濟發展就比較迅速；財政與會計關系不協調的時期，財政分配和經濟發展就比較混亂。可以說，財政與會計關系的外在表現就是社會政治經濟發展的縮影(閻達伍，2000)。

一、財政與會計關系的基本原理

(一)研究財政與會計關系的認識論基礎—博弈論

在財政與會計關系中涉及到包括政府、企業、企業經營者、企業所有者、會計人員、注冊會計師、證券監管機構等多方面的主體。在市場經濟條件下，這些主體在利益驅動下展開博弈：政府財政通過征稅等活動與企業會計形成一對博弈關系；企業經營者與所有者也是博弈的兩個方面；國家建立包括會計委派制、財務總監制、稽查特派員制度等等在內的超然會計系統對企業會計進行監控，協調委托與受托關系，防止會計信息失真，這也是一種博弈關系。因此，博弈論應該是研究財政與會計關系的認識論基礎。

(二)財政與會計關系的影響因素

影響財政與會計關系的因素主要包括：

1.財權。到目前為止財權模式主要包括君主專制的財權模式、分權制衡的財權模式、議行合一的財權模式，這些財權模式分別與不同的社會性質相適應，各有其優缺點，但從根本上來說，不同的財權模式決定了不同的財政與會計關系的實質。

2.政體。在獨裁政體下，財政與會計是獨裁者的工具，財政與會計關系體現出為少數人利益服務的要求；在民主政體下，財政與會計成為民眾監督政府和統治者的工具，會計審計制度往往比較豐富，能體現更為合理和全面的財政與會計關系。

3.財政與會計制度。財政與會計制度的有無以及財政與會計制度的優劣，都會影響到財政與會計的關系。

4.經濟政策。不同的經濟制度影響著財政、會計、審計的體制建設和規范以及具體的財政、會計、審計活動，從而影響財政與會計的關系。

(三)財政與會計關系的實質

財政與會計的關系，從實質上來看是政府與經營者之間關系的一種體現，也是溝通宏觀經濟與微觀經濟的橋梁。財政規定合理的財務會計制度和財政稅收制度，為企業公平競爭創造良好的環境，為企業經營者的正常經營提供保障；企業經營者對會計工作重視，提供真實的會計信息，財政稅收工作也就有了可靠的基礎。所以，二者的關系可以歸結為：財政是會計的前提，會計是財政的基礎。

首先，財政管理是會計工作的前提。國家財政部門是全社會主管經濟利益分配的總控制部門，財政控制和分配是會計核算的重要前提：財政通過制定、實施和調整各項會計審計制度，規范各財務經濟主體的行為從而規范財政分配，彌補企業和個人在利益分配上的缺陷，為經營者提供一個統一的規范的外部環境，成為社會經濟發展的穩定器和推進器。另外，根據我國《會計法》規定，會計工作要由各級財政部門進行管理。

其次，會計是財政的基礎。會計核算是一切經濟活動的基礎，也是財政分配和管理的基礎。會計是財政賴以發揮宏觀調控作用的微觀基礎：財政管理的許多基礎工作要靠會計人員去做，其工作結果直接影響到財政管理的效果，財政管理的目標只有通過微觀的會計活動才能實現。因此，財政目標的實現需要會計管理工作作為保障，財政管理根植于會計管理之中。

最后，財政與會計的關系是法律關系、分配關系和公共關系的綜合反映。稅法、預算法、會計法等法律規定了財政與會計的法律關系，而稅收征納關系則是財政與會計法律關系的一個體現：稅收體現著以國家為主體的分配關系，會計及會計資料則是征稅的基礎。財政的分配職能決定了財政與會計的分配關系，財政與會計的關系是公共關系在財政分配活動中的運用。

二、財政與會計關系的發展演變及其規律

1.社會的發展與進步要求財政與會計關系不斷協調、綜合改革以適應社會經濟的新形勢，推動社會經濟的發展。

2.財政與會計組織制度已成為政府調控財政經濟的一項重要手段。

3.產業革命、經濟危機、科學技術等世界重大事件對財政、會計及二者關系的發展會產生共同性的影響。

4.財政稅務及會計人員具體落實財政與會計關系，這一系統保持良好的工作狀況是財政與會計秩序穩定的根本保證。

5.財政思想與會計思想日益相互影響。

三、我國財政與會計關系的現實問題及展望

(一)我國財政與會計關系的現實問題

1.會計委派制。實行會計委派制主要是考慮到在市場經濟條件下，單位的會計主管人員很難再像計劃經濟時期那樣站在國家的立場上去監督企業的法人代表，因此期望通過在國有企業和行政事業單位實行委派制，改變企事業單位會計主管人員的身份來提高會計信息質量、減少貪污腐敗現象、推進預算外資金管理過程中收支兩條線的貫徹。從目前的運行成效來看，會計委派制的確在一定程度上起到了反腐敗、防止國有資產流失、解決預算外資金流失的作用。同時，在諸如如何處理會計委派和機構改革的關系、會計委派與廠長（經理)負責制的關系、會計委派與會計參與管理之間的矛盾以及委派會計的考核、晉升和經費來源等方面仍有待研究解決。

2.稽查特派員制度。稽查特派員制度是在借鑒國際經驗的基礎上結合我國國有企業的具體情況設計的國有企業監督制度，試圖通過評價企業主要領導干部的經營業績并提出獎懲任免建議來持續保持對他們的外部壓力。這直接形成了一種財政與會計關系。但是由于我國國有企業面臨的問題較多，比如說市場不完善、競爭無序、包袱太重等等，稽查特派員制度不可能解決所有問題，只是治標之法，不是長遠之計。

(二)對我國財政與會計關系的展望

我國未來的財政與會計關系除了要解決上述問題之外，還要重視知識經濟和加入WTO對財政與會計關系的影響。以高新技術產業化為基礎、以信息和通訊技術為條件、以人力資源和知識資本為首要生產要素的知識經濟，對財政的影響突出體現在稅收方面：電子商務、網絡貿易的開展促使稅務部門加快技術革新，積極開發諸如配套的納稅申報、防偽稅控、出口退稅等應用軟件，研究開發反避稅程序、網絡稽查程序和安全殺毒程序，保證網上征管和稽查數據的安全性、準確性和真實性。對會計的影響體現在知識經濟對會計環境、會計理論、會計政策、會計觀念等都造成了沖擊，要求會計創新，構建適應知識經濟時代要求的會計模式以滿足信息使用者對會計的新要求。加入WTO會使我國的財政分配結構因經濟環境的變化而發生比較大的變化，還會對我國稅收制度有直接的影響；加入WTO在會計準則的制定、會計實務工作水平、會計市場、會計審計人員的素質、會計教育體制等方面對會計也提出了挑戰。總的來說，財政與會計關系的基本原理并不會因為知識經濟和加入WTO發生重大變化，但將使財政與會計關系在一個嶄新的環境和基礎上展開，財政與會計關系將會更加復雜、更加科學。

[1]閻達伍.會計理論專題[M].北京:中央廣播電視大學出版社，1985．

[2]楊天宇.論我國財政收入分配職能的重新定位[J].當代經濟科學，2000，（4）．

[3]欒甫貴.我國會計制度變遷的路徑分析[J].財會通訊（綜合版），2005，（1）.

[4]顏剩勇.財政收入與企業會計關系研究[D].湘潭：湘潭大學，2001.

責任編輯：王玲玲

F019

：A

：1671-4288(2010)05-0034-02

2010-04-03

王善君（1963-）,男，山東濰坊人，濰坊學院財務處副處長，高級會計師。