我國個人所得稅制改革探討

□文/任 英

我國個人所得稅制改革探討

□文/任 英

根據財政部近幾年的財政收入分析顯示，出現了工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的大多數的稅負不公現象，以及房地產市場扭曲、偷逃稅款嚴重等現象。筆者就這些問題，提出我國個人所得稅制度改革，可以采用調整我國各項稅收所占比重、以家庭為單位征稅、完善社會保障制度等措施。

個人所得稅；監督機制；起征點

一、個人所得稅征收的意義

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，對國家的經濟、財政有著重要意義。

1、調節收入分配，體現社會公平。實行市場經濟體制的國家，在經濟快速增長的過程中，社會收入分配差距在一定時期的擴大是不可避免的。改革開放以來，隨著我國人民生活水平的不斷提高，收入差距不斷增大。因此，有必要對個人收入進行適當的稅收調節。在保證人們正常生活不受影響的前提下，本著高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，通過征收個人所得稅來緩解社會分配不公的矛盾，在不損害效率的前提下，有利于體現社會公平，保持社會穩定。

2、擴大聚財渠道，增加財政收入。個人所得稅產生的初衷是以增加財政收入為目的的。從財稅史上看，個人所得稅開始于1799年的英國。當時，英國由于與法國交戰致使財政吃緊，而作為當時主要稅收來源的消費稅和關稅都無法解決這個問題，于是有人提議向高收入者征收所得稅，國家的安全利益戰勝了金錢的利益，個人所得稅就被通過了。在我國，1994年征收72.7億元，到2007年我國個人所得稅收入已達3，186億元。1994～2007年個人所得稅收入占稅收總額的比重也不斷提高，由1994年的1.71%增加到2007年的近7%。2001年以來，我國個人所得稅收入已超過消費稅收入，個人所得稅成為第五大稅種。由此可以看出，個人所得稅現在已經成為我國財政收入中的重要組成部分。

二、我國個人所得稅制中的主要問題

從1980年開始到2008年這28年的個人所得稅征收歷程中，現行稅制對我國組織財政收入、調節收入分配等方面起了巨大的促進作用。但是，當前伴隨著經濟發展所帶來的一系列稅收方面的問題也讓我們要提高注意力。根據美國《福布斯》雜志前不久發表的2007“全球稅負痛苦指數”稱，中國稅負僅次于法國、比利時，名列世界第三。作為發展中國家，我們的稅負痛苦指數超過了許多發達國家，這值得我們深刻思考并認真審視我們的個人所得稅制度存在的問題。

1、稅負不公平。中國財政部2008年3月5日發布的2007年財政收入增長結構分析顯示：2007年中國個人所得稅收入完成3，186億元，同比增長29.8%，占稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個人所得稅1，749億元，增長38.4%，占個人所得稅總收入的比重為55%。

從個人所得稅征收的意義角度說，掌握社會財富較多的人，應成為繳納個人所得稅的主力軍。然而，我國的現狀卻是：收入來源主要依靠工資薪金的中間階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的55%。高收入群體，如企業老板、歌星、影星、球星等繳納的個人所得稅卻只占個人所得稅收入總額的一小部分。個人所得稅已經違背了它的初衷，出現了稅負不公平的現象。

2、偷逃稅款問題依然突出。從1998年的歌唱演員毛阿敏巨額偷稅案，到近期報道的娃哈哈集團董事長宗慶后偷逃巨額稅款事件。十年間，偷逃個人所得稅事件一直屢禁不止，并且愈演愈烈，數額已達億元之巨。偷逃稅款的方法很多，對于企業，主要采取分別制作、報送內外兩套工資清冊的手段，進行虛假納稅申報，即向勞動人事管理部門和地稅機關報送虛增了職工人數的假會計資料作為工資報表，分解和降低職工繳納個人所得稅的基數，從而達到少代扣代繳個人所得稅、偷逃應納稅款的目的；對個人，主要是少報收入以達到少繳納稅款。而宗慶后的“灰色避稅”事件，又讓我們對境外所得偷逃稅款加以關注。

三、個人所得稅制改革的主要措施

1、調整我國各項稅收所占比重。據統計，2007年我國財政總收入累計完成51，304.03億元，其中稅收收入增收額占財政收入增收額的91.6%。根據財政部對收入增長結構的分析，國內增值稅扣除出口退稅后占稅收總收入的比重為21.6%；國內消費稅占稅收總收入的比重為4.8%；營業稅占稅收總收入的比重為14.43%；企業所得稅占稅收總收入的比重為19.2%；個人所得稅同比增長29.8%，占稅收總收入的比重為7%；關稅和進口環節稅占稅收總收入的比重為16.6%。據上述資料，可以看出個人所得稅收入上漲很快，但占稅收收入的比重只有7%。另外，增值稅、營業稅、消費稅以及關稅的比例加起來占稅收總收入的57.43%。

有人認為，中國個人所得稅占稅收收入的7%和美國個稅所占比重45.6%相比，認為我國個稅的比例可以再增大些。但是，筆者認為，不能只比較個人所得稅，應該全面衡量各稅種的比例。雖然，我國的個人所得稅占稅收收入的比重比美國要小。但是，我國主要流轉稅加起來占稅收總收入的57.43%。而這些稅也間接加在工薪族身上。這樣，工薪族的稅負明顯過重。應當加大個人所得稅所占的比重，但同時減少流轉稅所占的比重。也就是增加直接調節收入的力度而減少間接調節，以使個人所得稅真正從根本上達到調節收入分配不均的社會現象。

2、以家庭為單位征稅，完善社會保障制度。筆者認為，以家庭為單位納稅比較合理。基于對基本人權的重視，個人生存權保障的優先性需要在個人所得稅法中得以貫徹，納稅人的家庭撫養義務應優先于其納稅義務。保障生存權的支出應在所得總額中扣除，以確保個人及子女的生存權。另外，還應扣除納稅人給付自己父母的贍養費用。

對于確實有困難的家庭，應加大退稅和困難補助的力度。據統計，全國共有城市最低生活保障對象約4，500多萬戶，全國平均最低生活保障標準為177元/月。由政府對人均收入低于當地最低生活保障標準的家庭給予物質幫助，解決其溫飽問題。雖然，目前的這項制度已取得較大成果，然而隨著CPI指數的不斷走高，顯然我們現行的最低生活保障標準顯得有些蒼白無力。我們的個人所得稅制度，應當充分體現納稅的公民不但有納稅義務，還有納稅人的權利，那就是要求福利的回饋。

3、完善監督機制。眾所周知，對于高收入者而言，工資并非他們的主要收入來源，因而工資之外的收入才是征稅的重點。而我國對于高收入群體尚沒有建立一個可記錄、可計算的社會監控體系，而完全依靠高收入群體的“自覺申報”，因此偷逃個人所得稅變得相對容易，所得稅款的流失也成為必然的結果。當然，也就出現了以中間階層繳納個人所得稅比高收入群體繳稅還多的嚴重“結構性不公”現象。

要建立有效監督機制，掌握高收入者所有來源的收入，有很大困難。那么，可以換種思路，轉向控制支出，以控制他們的收入。給每位公民建立一個唯一的消費支出號碼，與公民的每筆消費相聯系，稅務部門通過監控消費支出，以保證個人所得稅的足額征收。這個號碼也可以與其他信息相聯系，比如信譽記錄。另外，對重點高收入人群和信譽記錄較差的個人應該進行重點監控。努力建設社會化監控體系，使稅收管理延伸到社會經濟的每一個角落，稅收管理不再是稅務部門一家的責任，而將成為全社會共同的義務。

4、提高起征點。我國從1980年開始征收個人所得稅，當時個稅起征點是800元，而當時居民人均月收入為40元，前者是后者的20倍。2008年3月1日將工資薪金所得的月費用扣除標準提高到2，000元。而1980年的起征點與人均月收入與2008年的比例相比，不難發現前者是遠遠高于后者。這幾年我國財政收入增長遠遠快于GDP增長速度，拋開經濟增長因素，也不難看出我國的個人所得稅制度的缺陷是：對財政貢獻明顯，但調節收入功能相對較差。筆者認為，我國是一個正在快速發展中的國家，隨著經濟發展速度的加快，人們的收入增長也將更快。而經濟發展決定著相關制度的協調，所以個人所得稅的征收和經濟形勢有著直接的關聯。因此，個人所得稅起征點應盡快適應每年經濟的發展腳步。每年的變動幅度應主要是根據上一納稅年度的經濟形勢調整。提高個人所得稅起征點不僅真實地反映了目前我國經濟的發展變化，也使個人所得稅調節貧富的功能更好地發揮出來，使社會成員的收入分配趨于公平合理。

個人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國家經濟的發展而不斷發展，隨著解決不斷出現的各種問題而不斷完善。對于個人所得稅制改革，不僅要考慮個人國內的收入還要考慮到國外收入；要考慮工資薪金收入還是勞務收入和其他收入；要考慮個人所得稅制內部比率是否合理，以及是否應該改革其他稅種比率問題。這是一個復雜和系統的、艱巨而又意義重大的工程。它肩負著既要保證財政需要又要創造和諧社會的職責。如何正視這種公眾期待背后的正當理由，應該是一個負責任的政府應有的態度。

［1］孫凱.美國聯邦稅收制度[M].北京：中國稅務出版社，1997.

［2］宋傳江.實行以家庭為申報單位改革個人所得稅的思考[J].中國財政，2009.

［3］李建軍.個人所得稅功能淺探[J].財會月刊，2007.3.

F810.422

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云南財經大學會計學院）