加強應收賬款管理提升企業競爭力

□文/安衛華

加強應收賬款管理提升企業競爭力

□文/安衛華

應收賬款是企業因賒銷產品和提供勞務等原因造成的應向購貨方和接受勞務方收取的款項，它是被無償占用又不能為企業創造效益的流動資產。本文認為，應從制定并貫徹實施企業的信用政策、加強應收賬款的日常管理和事后管理、利用應收賬款融資、建立健全應收賬款壞賬準備制度等方面加強企業應收賬款的管理。

應收賬款；信用政策；賒銷

一、制定并貫徹實施企業的信用政策

信用政策是企業財務政策的重要組成部分。制定合理的信用政策是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資效益的重要前提。

1、信用標準。信用標準是企業同意向客戶提供商業信用而提出的基本要求，通常是以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的客戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但不利于擴大銷售量，甚至會使銷售量減少；反之，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。因此，企業應根據具體情況進行權衡。

2、信用條件。信用條件是指企業向客戶提供商業信用時要求其支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業允許客戶從購貨到付清貨款的最長時間，折扣期限是企業為客戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在客戶提前付款時給予的優惠。提供比較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外的負擔，如會增加應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣成本等。

3、收賬政策。收賬政策是信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。企業如果采用較積極的收賬政策，就會減少應收賬款的壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，雖然可以減少收賬費用，卻會增加應收賬款的壞賬損失。因此，制定信用政策時，一方面要考慮到有利于增加銷售；另一方面要考慮到有利于降低應收賬款占用的資金，縮短應收賬款的回收期，防止發生壞賬損失。

在貫徹實施信用政策時可按以下步驟進行：（1）對客戶的信用狀況進行科學的分析和評估。在明確客戶的信用標準后，企業必須對客戶的信用進行評價，并考慮發生壞賬和延期付款的可能性。企業可以通過信用評估機構、銀行和其他非銀行金融機構、其他企業、客戶的財務報表等多種渠道取得可利用的資料，對客戶的品質、財務實力等信用狀況進行客觀公正的評估和分析，以此為基礎對客戶的信用狀況作出決策。如果是初次銷售，首先需要決策的是是否給予信用。如果可能不斷重復銷售，企業就應當建立一定的程序，以避免每次收到訂單時都從頭開始評價是否給予信用。使這一程序合理化的方法之一就是為每個經常客戶建立一個信用限額，但對這一限額必須經常性地進行重新評價，以便與該客戶的最新變化情況保持一致。（2）為客戶確定適當的信用額度。信用額度代表企業對客戶承擔的可容忍的賒銷和壞賬風險。信用額度過低將影響企業的銷售規模，也會相應地增加企業的交易次數和交易費用；但是，信用額度過高將會加大企業的收賬費用和壞賬風險。企業在確定客戶信用額度時，可以根據客戶的信用等級和收益與風險對等的原則，采用按客戶運營資本凈額的一定比例或按客戶清算價值的一定比例等方法來確定信用額度。同時，企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（3）采取有效的收賬策略。企業應收賬款持有數額的大小除了取決于應收賬款的發生額外，在一定程度上也取決于企業的收賬策略。

二、加強應收賬款日常管理

企業在應收賬款的日常管理中，應做好以下幾方面的工作：

1、做好基礎記錄，了解用戶付款的及時程度?；A記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件、建立信用關系的日期、用戶付款的時間、目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

2、檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3、掌握用戶已過信用期限的債務。密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施提醒其盡快付款。

4、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。應收賬款周轉率是用來反映企業在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系。應收賬款周轉率用來說明年度內應收賬款轉為現金的平均次數，體現應收賬款的催款進度和周轉速度。一般認為，應收賬款周轉率越高，表明企業收款速度快、壞賬損失小、償債能力尤其是短期償債能力就越強。企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

5、考察拒付狀況?？疾鞈召~款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于太松或嚴格，從而修正信用標準。

6、編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現的變化。通過對應收賬款的賬齡分析，企業財務管理部門可以掌握以下信息：①有多少客戶在折扣期限內付款；②有多少客戶在信用期限內付款；③有多少客戶在信用期限過后才付款；④有多少應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬、呆賬。如果賬齡分析顯示企業應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。

三、加強應收賬款事后管理

1、成立清收小組，對應收賬款催討。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調動催討人員的積極性和效果。

清收小組要對應收賬款進行劃分，按國際上通行的劃分標準債權分為6個等級：（1）正常債權；（2）要注意債權；（3）問題債權；（4）危險債權；（5）實際破產債權；（6）已破產債權。

逾期應收賬款一般指除正常債權以外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。對于“要注意債權”和“問題債權”首先要分析拖欠的原因，如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取能解決雙方糾紛，如屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。對于“危險債權”和“實際破產債權”，清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能。對于已破產債權，清收小組應積極進行司法程序，盡可能收回部分債權。

2、追討賬款的基本方法。企業追討賬款的基本方法包括企業自行追討、委托專業機構追討、仲裁追討、訴訟追討等。企業自行追討，是處理拖欠時間不長的應收賬款的首選方式，適用于債權債務關系比較明晰，各方對拖欠債務的事實無爭議或爭議不大的情況，而且這種方式簡便、易行、能夠及時地解決問題。如果客戶一再拖欠，企業自行追討一段時間后仍沒有實質性的效果，而又不想馬上訴諸法律時，企業可以委托專業機構代為追討，這些機構包括律師事務所、會計師事務所、收賬公司等專業機構。仲裁追討適用于雙方都自愿以仲裁解決問題的情況。這種方法程序簡便，避免了繁雜的程序和巨大的成本，可以節省時間和金錢，能夠盡快解決問題。法律訴訟是企業為收回欠款所作的最后努力。當企業與客戶發生債務糾紛，協商、調節無法達成一致，或者雙方不愿意采用仲裁方式解決，客戶無理拒不付賬時，企業可訴諸法律解決。

四、利用應收賬款融資

利用應收賬款融資，主要有以下兩種方法，第一，抵押，就是用企業的應收賬款為抵押從金融機構取得借款，從客戶那里得到付款后再歸還借款；第二，保理，就是企業把貨物或勞務賒銷給客戶，然后把應收賬款的所有權轉讓給保理商（銀行），由保理商（銀行）向企業提供資金，并向客戶收取賬款。受金融混業經營的發展趨勢沖擊，國內的銀行對保理業務越來越重視，因此具有良好的外部環境。應收賬款融資，一方面可以降低企業的信用風險；另一方面可以把應收賬款迅速變為現金或銀行存款，進行擴大再生產或其他投資，使企業獲得市場競爭的先機。尤其是保理業務能夠很好地解決銷售商面臨的資金占壓和信用風險問題，因而在世界各地迅速發展。

五、建立健全應收賬款壞賬準備制度

不管企業采用多么嚴格的信用政策，只要有應收賬款就有發生壞賬的可能性。因此，按照權責發生制和謹慎性原則的要求，企業必須對壞賬發生的可能性預先進行估計，并計提相應的壞賬準備金。壞賬準備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著密切的關系。應收賬款壞賬準備金的具體計提比例可以由企業根據自己的實際情況和以往的經驗加以確定。當然，應收賬款計提壞賬準備金以后，壞賬不一定發生。一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的部分；債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的部分；債務人較長時間內未履行其償債義務，并且有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性較小。但是，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業已經放棄了對它的追索權，一旦情況發生變化，債務人具有了償債能力，企業就應該積極追償。

總之，現今我國企業應收賬款的形勢雖然有所改善，但是形勢依然不是很樂觀，而且應收賬款是企業運營資金管理的重要環節，已經成為我們現代企業管理中的一個重大課題。在激烈的市場經濟競爭中，企業分析其產生原因及解決方式，應不斷地改進和完善應收賬款風險防范機制，降低風險，占領市場，擴大盈利，如此這般，才有助于促進和增強企業的市場競爭能力。

（作者單位：大豐港工程技術發展有限公司）

[1]孫文美.國有企業應收賬款管理探究[J].會計師，2010.1.

[2]張翔飛.加強企業應收賬款管理的探討[J].遼寧師專學報，2009.4.

[3]李芳.加強應收賬款管理[J].經濟研究導刊，2009.30.

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