法國會計模式的啟示

□文/裴俊紅 古志杰 賀玉德

會計模式是對一個社會會計主要特征的綜合表述與反映。它的形成受到政治、經濟、文化和法律環境等方面的影響，包括會計管理體制、會計規范、會計信息披露等要素。各種要素的基本特征及其內在聯系和結構形式能夠反映出會計模式的特征。

一、法國會計模式的特征

1、政府在會計管理中發揮主要作用。法國政府在會計管理中發揮著重要作用，隸屬于法國財政部的國家會計委員會、會計準則標準化委員會和緊急委員會是其主要的三個會計管理機構，均受政府支配，主要表現為1998年l月國會通過成立的“會計標準化委員會”（CRC），是法國最高的會計權威部門，附屬于財政部。會計標準化委員會負責批準頒布所有企業的各項會計準則和制度，它能夠將國家會計委員會的意見和建議等轉變成具有法律效力的條例和法令，且會計標準化委員會中的10名成員中有8人是國家的代表或者由國家任命。由此可見，國家牢牢控制著一切會計準則制度的批準權。

2、法國會計規范法典化和條文化并重。會計規范法典化主要表現在會計規范體系上，而在規范體系中又以會計總方案表現最為明顯。法國是以會計總方案和會計法令為核心的會計規范體系。1999年經過修訂后的會計總方案從形式到內容更容易讓人理解，運行上也更加有效，其內容包括全國統一會計科目、定義和術語的解釋、特殊事項和交易的會計處理等，因此會計總方案作為整個會計規范的核心，繼承了大陸法系法典的全面和統一。

會計規范的條文化主要表現為：（1）《會計總方案》是對法國企業會計工作進行全面規范的主要依據；（2）《商法》主要對會計簿記的相關方面進行規范。1983年4月30日通過了商法修正案，是法國歷史上第一個較完整的會計法律，并制定了詳細的法律實施細則，體現了法國會計制度的法律條文化特征；（3）《稅法》對企業的資產計價及費用和收益的確定有直接影響，財務報表中的報告收益和納稅收益基本上是一致的；（4）《公司法》對會計的財務年度會計報表、會計記錄等做了具體的規定。

3、法國會計信息系統具有典型特征。法國的“稅務導向型”會計模式以及其他相關因素導致法國會計信息系統有以下特征：（1）強調會計信息處理過程要與稅法保持一致。在法國，企業進行會計處理首先要遵守會計法的規定，但會計法并不是脫離稅法的。由于會計報表利潤數據是納稅的依據，所以企業會計自覺或不自覺地會服從稅法；（2）實行統一性與靈活性相結合的信息披露制度。統一性表現在法國對會計信息系統的運行過程和方法進行了嚴格的規范，要求企業按照會計總方案、商法、稅法、公司法的有關規定來設計和運行會計信息系統；靈活性主要表現在修訂后的“會計總方案”中法國采用了企業會計與合并會計相分離的方法，分別制定了適應上市公司、企業和跨國公司的會計制度；（3）在信息披露中重視社會責任會計。目前對社會責任情況的披露，法國是最完整的，也是最具特色的。1975年法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，1977年又先后頒布有關法令和政令要求企業實施社會會計，為社會會計的實施建立了法律保障。

二、法國會計模式的影響因素

法國會計模式的特點與其所處的社會環境是不可分的，是法國社會政治、經濟、文化等因素共同作用的結果。

1、政治上法國屬于高度集權的國家，而且長期以來天主教占據主導地位。因此，在會計領域就表現為政府作用的重要性。

2、經濟方面的特點。（1）從經濟體制上來說，法國是資本主義國家，實行的是有計劃的資本主義市場經濟，市場調節與國家計劃指導相結合，法國政府非常注意全國經濟計劃和宏觀調控，國家對國民經濟進行廣泛的調節、干預和計劃。因此，法國會計模式強調會計為宏觀經濟服務；（2）從融資手段上來說，法國大企業的資本主要來源于國家投資，或者是大企業之間的相互融資，因而股權的分散程度很低，政府作用相對較強；中小企業是法國經濟的主體，他們的資金主要來源于家庭集資和利潤再投資。由此可見，企業的融資渠道相當狹窄，形成了企業界的融資封閉狀態。

3、法國的文化傳統對會計也有著不容忽視的影響。“團結、工作、家庭、祖國”是法蘭西民族的精神體現，并且法國是一個擁有悠久歷史的農業國家，因此法國社會文化中崇尚保守主義，人們對未來不確定性的處理比較謹慎，強調穩健性；另外，長期以來，法國已經形成了一種反商業、反競爭的傳統觀念，導致了國家對經濟干預的增強。

三、啟示及借鑒

我國與法國相比，無論是從政治上、經濟上，還是從文化上都有較多的相似之處，主要表現在：政治上屬于民主集中制國家；經濟上實行市場經濟為主，輔以計劃經濟，同時融資渠道也比較狹窄；文化上中華民族文化的特色之一就是謙虛謹慎，因此穩健性是中華民族的優良傳統。鑒于這些相似之處，法國的會計模式對我國的會計改革具有一定的借鑒作用。

1、對會計信息披露的層次性進行更細致的劃分。到目前為止，我國已經頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》等三類會計制度，這三類會計制度對我國各行業的會計核算方法都做了具體詳細的規定，使不同行業企業的會計制度規范化，保障了市場經濟健康、快速、有效地運行，這一點與法國的《會計總方案》相比，有過之而無不及。但是，我國在會計信息披露方面，仍然缺乏層次性。我國的《企業會計制度》中要求企業提供相同形式和內容的會計報表，并未考慮上市公司與非上市公司的區別，因此很容易造成人力、物力上的巨大浪費，不利于我國會計制度的健康發展。法國《公司法》中對上市公司和非上市公司的信息披露都做了具體的規定，在信息披露的數量與質量方面施行不同的要求，這對于我國有重要的借鑒意義。

2、發展社會責任會計。法國在社會責任會計方面取得了顯著的成績，如在社會責任披露中要求社會資產負債表必須具體包括雇員人數、工資和有關成本、健康和安全保護、其他工作條件、職員培訓等，并且各項內容還要進一步分解為具體的報表指標。這是法國會計模式中的突出特色。而我國對社會責任會計一直還沒有給予充分的重視，這與我國當今的經濟發展步伐是不一致的，尤其在當前國際化的趨勢下，推廣社會責任會計更為重要。因此，有必要借鑒法國的特色，建立起適合我國特點的社會責任會計，從而將提供有關社會責任的信息作為評價企業的指標之一，促進我國經濟的健康發展。

3、健全會計監督體系。長期以來，我國的會計制度在規范會計行為中起著非常重要的作用。會計制度是由財政部頒布的，只有行政效力，而不具有法律約束力。法國在1998年成立了“會計標準化委員會”，此機構是法國最高的會計權威部門，我國可以借鑒此做法，設立一個獨立于財政部門的機構，由國家立法機構授權，專門負責重要會計制度的制定和頒布。同時發展職業組織，廣泛征求會計改革的意見，加強對會計工作的社會監督，從而構建一個集行政性、法制性和社會性于一體的較為完善的會計監督體系。

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