行政事業單位資產清查會計核算

□文/李春秀

財產清查是指企業、機關、事業單位或其他經濟組織根據賬簿記錄，對各項財產物資和現金進行實物盤點，以及對銀行存款和債權、債務進行查詢和核對，查明實存數同賬存數是否相符。此項工作是資產管理的基礎工作，對于單位摸清家底、建立監管體系、確保國有資產保值增值具有非常重要的作用。目前，針對財產清查結果的會計處理，采用了兩種根本不同的方式，即把存貨的盤盈和盤虧以及固定資產的盤虧計入盤點年度的財務報表，而把固定資產的盤盈計入盤點以前年度的財務報表。本文從工作實踐出發，對當前事業單位資產清查會計核算工作存在的不足及其加強管理作些探討。

一、行政事業單位資產清查會計核算工作存在的不足

2006年2月，全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出，建立健全國有資產監督管理機制，在完善經營性國有資產監督管理體制的同時，建立健全金融資產、非經營資產和自然資源等監督管理體制，防止國有資產流失。隨著我國經濟實力不斷增強，國家對行政事業單位的保障力度進一步加大，行政事業單位國有資產規模也在不斷擴大。截至2008年底，全國行政事業單位國有資產已達5.84萬億元人民幣，約占全國國有資產總量的1/3。2006年2月，全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出，建立健全國有資產監督管理機制，在完善經營性國有資產監督管理體制的同時，建立健全金融資產、非經營資產和自然資源等監督管理體制，防止國有資產流失。

但是，現階段這部分龐大的國有資產配置不公平、不合理，部門、單位間苦樂不均，超編超標現象普遍存在，行政事業單位國有資產管理基礎比較薄弱。其會計核算工作存在的不足主要表現在以下幾個方面：一是部分單位固定資產購建和處理，只列事業經費支出，未在固定資產和固定基金賬戶中進行反映；二是有的單位雖然進行會計核算，但未設立固定資產明細賬進行記錄，也未登記固定資產備查賬簿和管理臺賬；三是部分單位進入會計核算中心核算后，使用管理單位僅以明細賬代替固定資產備查賬和臺賬，且使用手續不完備，也未落實管理責任制；四是大部分單位資產核算賬實不符，財政部門、主管部門和單位之間資產信息不暢，形成資產購置預算缺乏科學依據，出現重復購置、超標準購置及資產使用效率低甚至閑置的現象；五是對固定資產未實行清查盤點制度，存量不清，購置、使用、維護、保管責任不明。

二、加強行政事業單位資產清查會計核算工作的措施

有關單位應嚴格按照《會計法》和行政事業單位會計制度的規定，建立健全固定資產會計核算，建好固定資產明細賬和管理臺賬，規范管理行為。確保固定資產安全、完整和有效利用，充分發揮其使用效益，有關管理部門應進行整頓清理，具體措施如下：

（一）實行財產定期清查制度。首先，會計核算中心與行政事業單位應聯合進行一次全面的實物資產清查，掌握實物資產盤存和使用的真實準確信息。根據清查情況，依照財經法規和財務制度，對非正常盤虧資產的責任人進行相應處理。會計核算中心要根據財務處理程序，及時調整實物資產賬面記錄，設立實物資產卡片賬；其次，要建立經常性的實物資產清查制度，會計核算中心要和各行政事業單位結合，定期、不定期地對實物資產進行清查，每年不少于一次，以保證實物資產的賬賬、賬卡、賬實相符。

（二）合理進行資產盤盈及賬務處理。我國《企業會計準則》規定，盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值。但是，應該做出相應的調整：即同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格作為原價入賬，若該項資產應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值入賬。這主要是因為：一是固定資產原價是信息使用者關注的重要信息，應當單獨反映；二是盤盈的固定資產若是在用及季節性停用的，應計提折舊，并單獨反映；三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無形損耗，有利于加強利用與管理。

（三）加強無法回收的應收項目的處理。我國《企業會計制度》及《企業會計準則》對某些無法回收的應收項目的發生并未做出相應規定，如對應收股利、應收利息在取得債務人撤銷、破產等確鑿證據，表明其不能收回時的處理未作規定。筆者認為，為如實反映企業的資產及其減值情況，上述項目也應合理計提壞賬準備。另外，《企業會計制度》對確實無法支付的應付及預收項目的處理也未做出明確規定，筆者認為，上述事項可按確實無法支付的應付款項金額轉入資本公積核算。

（四）提高財務人員專業素質。搞好行政事業單位資產清查，關鍵在于財務人員的專業素質。行政事業單位要根據國家財政部的要求，培訓最新的資產管理知識，使財務人員在業務知識和管理能力上與時俱進，不斷提高管理水平、業務能力和實際工作能力。還要進一步加強財務人員的責任心教育，規范會計核算，積極主動地將財務工作和日常資產管理工作結合起來，將固定資產的變動及時地在財務上進行相應處理，杜絕賬外固定資產的存在和損失掛賬現象的發生。

[1]史曉江.對工業企業庫存存貨清查賬務處理的建議[J].邯鄲職業技術學院學報，2009.16.2.

[2]李勇.財產清查會計處理存在的問題.財會月刊，2007.10.

[3]舒華敏.衛生事業單位固定資產清查工作的實踐和體會.會計之友，2008.5.