論施工企業內部控制建設

□文/王 征

論施工企業內部控制建設

□文/王 征

施工企業的生產經營特點是點散面廣、經營周期長、監管難度大，堅持以人為本的科學發展觀，提高管理者的素質，不斷加強內部控制環境的建設，完善和發揮內部控制措施的作用，加強組織內部信息溝通，加強內部審計的監督作用，才能做好內部控制建設。

施工企業；內控；道德；監控；風險

在競爭日益激烈的市場環境中，建筑市場的管理越來越規范，建筑市場的微利時代已來臨，市場監管越來越嚴格，給施工企業帶來更多挑戰。如何加強企業管理，加強企業內部控制，防范財務風險，本文就施工企業內部控制與財務風險防范問題提出一些探討。

一、施工企業內部控制現狀

目前，一些施工企業內部控制執行的現狀，普遍存在一些情況：企業管理層重生產、輕經營、重開發、輕內部管理，甚至把內部控制看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮；有的項目出現由于人員素質差、責任心不強而造成人為失誤；有的項目雖有一些規章制度，但流于形式，未得到切實的貫徹執行。如，財務付款方面手續不健全，未按照合同規定付款，合同的簽訂、執行以及付款手續的辦理全部由一人完成；對外分包工程款的結算無詳細的結算控制程序，結算隨意性大，有些工程款的結算原始資料無現場工程師的簽字；租賃設備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質量要求等；制度執行不力，還表現在制度是用來應付上級的檢查，裝訂成冊或制度上墻，但執行中卻帶有很大的隨意性。

在實踐管理過程中許多工具和技術并沒有獲得企業管理人員的執行或是運用，比如預算管理、關鍵業績指標、內部控制標準、財務預警機制等。在企業實際管理過程中，財務人員耗費了大量的精力和時間在財務數據收集、整理、核算、編制財務報告方面，并沒有在財務數據分類、成本削減、業績管理、預算控制、戰略管理等過程中發揮積極的作用，而是退縮于僅是提供數據和信息的支持者的角色。

由于我國企業的外部環境并沒有要求企業強化內部控制標準，這種不成熟的市場化運營方式導致企業并不關心內部控制標準對企業能夠帶來的經濟及社會利益，沒有考慮到由于內部控制失效對企業造成的損害可能是致命的。

二、企業內部控制建設中人的因素

（一）內控制度執行需要道德約束。企業內部控制是由人來操守和執行的，有了嚴密的企業內部控制制度而無相應素質和品行的人去執行，內部控制制度就是一紙空文。美國的《反貪污受賄法》規定，企業要建立健全內部管理控制制度，管理層對內部控制制度負有特殊的責任。美國金融危機帶來新的思考，有學者指出，本次金融危機是由于高層管理人員的道德缺失，導致許多政治經濟問題的發生。美國金融監管制度不管有多嚴密，總有失靈的時候，內控制度管理需要道德的約束。制度防范固然必要，卻難免有所疏漏。當管理者為追求一己私利時，往往會追求效益的最大化，刻意地隱瞞一些深層次的問題。管理者與監控者的利益達到一致時，等于是左手去監控右手的行為。當世界周期性地發生金融危機時，面對席卷全球的金融風暴，人們更應該反思再好的制度也有監控不到的地方，管理層的道德水平高低往往會影響著組織的生存。

（二）以人為本是科學發展觀的要求。把依靠人作為發展的根本前提，把提高人作為發展的根本途徑，把尊重人作為發展的根本準則，把為了人作為發展的根本目的，強調用人要德才兼備。強調以人為本，就是要求企業要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。施工企業內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，施工企業的領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，加強與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，促進整個施工企業健康、持續、快速發展。

三、企業內部控制建設的制度因素

施工企業要贏得長遠的穩定發展，除了要有蓬勃的市場增長能力，必須制定適合本企業發展的內控制度，并不斷加強內部控制，提高企業的監控能力，發揮員工的主觀能動性，提高抗風險能力。

（一）職權分管控制制度。職權分管控制制度包括組織結構控制、授權批準控制、會計記錄控制。內部控制是以職責分工和適當授權為主要特征的，也就是說，企業內任何一項業務不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經辦人員只能在自己的職權范圍內作出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內部控制過程。按職權分管控制制度要求，一項經濟業務的授權者應與執行者職權分離；執行者應與審查者、記錄者彼此職權分離；保管財產的人員應與記錄者、核對者彼此職權分離；登記日記賬或明細賬人員應與登記總賬的人員彼此職權分離。

（二）財產保護控制制度。財產保護控制制度是為確保財務安全完整而采取的控制措施，具體如下：

1、建立資金結算中心制度。建立資金結算中心，對企業各下級單位的現金、銀行存款和長、短期投資進行統一管理，由企業統一開設銀行賬戶，各下級單位實行內部結算制度，這樣既能滿足各下級單位的資金需求，增強了企業的償債能力和營運能力，又能充分利用資金進行再投資。

2、建立定期盤點制度。定期盤點制是指在規定的時間內（具體指年、季、月度終了后數日內）所進行的財產清查，包括貨幣、有價證券、存貨、固定資產等的清查，核對賬存和實存，做到賬賬、賬實相符，杜絕財產流失。

3、建立債權債務清理制度。根據企業償債能力和應收款項賬齡分析，按照誰經辦誰負責并與工資獎金掛鉤的辦法，及時清理債權債務，使企業資金周轉步入良性循環，同時樹立企業的良好形象。

（三）稽查核對控制制度。為保證會計信息的真實可靠，各項經濟業務必須建立稽查核對控制制度，以免發生差錯和舞弊，根據因果連環鏈進行稽查核對，具體措施如下：銷售發票、銷售合同、銷售收款單據、記賬憑證、銷售明細賬及總賬稽查核對；購貨發票、購貨合同、購貨付款單據、記賬憑證、購貨明細賬及總賬稽查核對；現金、內部銀行存款日記賬（采取資金結算中心制度后，企業各下級單位只有結算中心內部存款）與收、付款憑證及總賬稽查核對；內部銀行存款日記賬與對賬單稽查核對。

（四）全面預算管理控制制度。全面預算管理是保證企業生產經營目標順利實現，并對企業內部實施控制和監督的重要手段。企業應執行全面預算管理體制，即：事前有預算、事中有控制、事后有考核，使全面預算管理體制作為企業的一項內部會計控制制度，發揮作用。首先，科學地制定月度、年度預算計劃，層層分解落實指標，嚴格執行，做到自己監督自己；其次，在預算執行過程中，企業應按實際執行情況編制月度、年度預算分析報告，對差異較大的項目應立即查明原因，并提出控制辦法，做到自己控制自己；第三，預算指標納入單位考核，與單位的工資、資金掛鉤，做到自己考核自己，從而確保企業目標利潤的順利實現。

［1］景建軍.論中國古代思想對現代企業管理的積極影響.商場現代化，2008.28.

［2］周德峰.施工企業財務風險管理探討.中國總會計師，2008.11.

［3］張曉燕.企業內部控制制度局限的理性探討.商場現代化，2008.31.

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中鐵16局廣州指揮部）