全面預算在企業管理中的作用

□文/蘆 琪

在市場經濟條件下，社會產品是使用價值和價值的統一體。企業的再生產過程也表現為使用價值的生產和交換與價值形成過程的統一。在此過程中，企業將生產中所消耗的生產資料的價值轉移到新產品中，形成新的價值，通過商品的出售使新的價值得以實現。財務管理則是一項為實現價值增值，提高股東財富而進行的管理工作。而全面預算就是此項財務管理活動中最為重要的一個部分。

一、全面預算的涵義和在企業管理中的作用

全面預算是企業根據自身的戰略規劃、經營目標和資源狀況，運用系統的方法將企業經營活動的決策目標及其資源配置規劃加以量化并實施控制的內部管理活動或過程，即通過有關數據將企業全部經營活動的各項目標具體地、系統地反映出來，它是決策目標的具體化、數量化。

全面預算是一種管理手段，也是一整套系統的管理方法。全面預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化表現又是控制生產經營活動的依據。全面預算應體現企業長期發展的階段，圍繞企業不同發展階段的經營目標，預測并設定資產、負債、收入、成本、費用、利潤、投資、籌資等核心指標的具體目標。

全面預算必須結合企業的實際情況，落實到企業業務活動的各個環節和各個部門，作為各環節和部門的工作目標和考核標準。全面預算管理實際上是系統的管理控制過程。

全面預算管理是企業管理中最為重要的組成部分，它是企業實施戰略目標管理過程中的重要工具。全面預算以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而擴展到生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面。完整的全面預算包括業務預算、財務預算、資本支出預算等。

二、全面預算編制的依據

企業在編制全面預算的過程中，需要分析研究企業外部、內部的各種情況和各種因素，充分考慮分析宏觀經濟周期、企業發展規劃、企業經營目標、企業資源狀況等諸多因素。

1、宏觀經濟周期。宏觀經濟周期對企業具有重大影響，企業必須充分考慮所處的客觀經濟環境，確保企業的發展戰略與宏觀經濟環境相匹配，以確保完成更高的發展目標。

2、企業發展規劃。企業的全面預算應圍繞企業的發展規劃展開，服務于企業發展規劃。分期、分步完成企業發展規劃有利于企業的長期發展。

3、企業經營目標。全面預算必須以企業經營目標為主要指導依據，將企業預算期的總體經營目標予以具體化、系統化的分解和落實。

4、企業資源狀況。企業的資源狀況是全面預算的客觀依據。企業在制定全面預算時必須全面分析企業內部現有的人力、物力、財力等各種資源，研究企業能夠從外部市場獲取資源的能力，保證企業全面預算的可實施性。

三、全面預算的組織

如何才能有效的編制和實施全面預算呢，企業應通過自上而下的權利制約來實現這一工作的有效完成。

1、企業應設置預算委員會，賦予其相關權利，使其履行相關的職責。預算委員會是董事會的一個專門機構，負責全面預算的決策和控制。由董事會成員和總監以上人員組成，對董事會負責。其主要職責有:擬訂企業預算編制的原則和編制的目標；審議企業預算方案；調整企業預算方案；協調解決企業全面預算編制和執行中的重大問題；根據預算執行情況提出考核和獎懲的意見。

2、企業應設置預算管理部門，負責組織全面預算的編制、報告、執行和日常監控工作。其主要職責有:組織協調企業全面預算的編制、審核、匯總工作；反饋企業預算的批準情況；監督企業預算的執行情況；制訂企業全面預算的調撥方案；協調解決企業全面預算編制和執行中的矛盾；分析和考核企業各部門的預算執行情況；分析調整企業下一年的預算目標。

3、建立各部門的預算管理網絡體系。公司的各個部門要成立預算工作小組，負責本部門預算的編制、控制、執行、考核和分析；同時要求各部門設置預算管理專員，負責預算臺賬的登記、與上級預算管理部門的溝通、預算的跟蹤和控制分析。

四、全面預算的編制程序

1、企業預算委員會和預算管理部門應于每年9月底前提出企業下一年度預算的總體目標。企業預算目標應與企業外部環境及企業內部資源狀況相對應，這就必然要求全面預算管理目標的確定既要立足于本企業，又要以市場為導向。全面預算管理的目標必須符合企業內部生產經營的客觀實際，與企業的生產能力、技術水平和員工素質等客觀因素相適應，不能過高或過低。

全面預算一方面與市場銜接，另一方面與企業緊密相連，因此不同部門之間，同一部門的各個不同時期的預算目標都會不同，企業預算編制的側重點也就不同。所以，企業管理者在實施預算管理時首先應該明確預算總目標，用以指導和約束預算編制，這些目標包括:銷售收入、利潤、資金占用額等。目標要先進、科學、符合企業發展戰略和各預算部門的實際，不能脫離實際，要讓各預算部門通過自己的不懈努力才能完成。

2、企業下屬各級預算執行部門應根據企業預算的總體目標，并結合各部門的實際需要制定各部門的具體預算。企業預算委員會和預算管理部門對各級部門的預算目標進行審核匯總并提出調整意見，經董事會會議或總經理會議后下達各級預算執行部門。

3、企業所屬各級預算執行部門應根據下達的預算目標，于每年年底以前上報預算。

4、企業在對所有預算執行部門的預算方案進行審核、調整后編制企業的總體預算。

五、預算編制的后期調控

1、預算執行是預算目標得以具體實施的保證，也是預算目標能否實現的關鍵。它能調動各級預算部門的積極性、創造性和責任感，并促使各級預算部門通過努力完成預算目標。預算執行是全面預算的具體實施者，是全面預算控制的核心環節。全面預算確定后，便不得隨意更改或變動，必須嚴格執行。

全面預算管理是企業自上而下的全方位管理方式，涉及到企業各個職能部門。由于各方利益，具體目標可能不完全相同，這就加大了全面預算管理的執行難度，部門超出預算的情況時有發生。因此，在這種情況下，制度的權威性和約束力是企業全面預算管理順利實施的保障。

在企業中，預算編制再好，如果執行力不夠，也還是不能實現預算目標，因此在做好基礎工作后，必須嚴格執行預算，通過責任細化對預算執行過程中的費用申請和報銷審批等進行控制，以保證預算執行的有效性。財務部門作為最后的把關控制點，起著至關重要的作用，對一般的業務進行處理時，首先看是否有預算，是否符合預算規定，如果沒有頂算，不符合預算規定則不能批準。

2、預算調控是指預算的協調職能，它是預算目標順利實現的有力保證。它包括對各項預算目標、各項經濟資源、各級預算組織的預算協調、預算調整。即使在企業內外環境未發生重大變化時，為了保證預算的順利執行，仍需要不斷地將企業內部人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預算部門之間進行再次協調。全面預算管理作為企業的一種管理手段，它介于市場和企業之間。不同的市場環境，不同的企業規模，不同的企業組織形式，甚至同一企業在不同的生命周期，全面預算管理的模式和側重點都有所不同，預算制度也要做出相應的調整。因此，在瞬息萬變的市場經濟中，要及時調整預算制度，而不能死守制度。

3、考核與獎懲是預算工作的法寶，沒有考核，預算工作將無法執行，預算管理就會變得毫無意義。通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現獎懲，為下一步預算調整，加強全面預算管理的科預算的考評，就是要把預算執行情況與責任人和員工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動每個員工的積極性和創造性。

推行全面預算管理是國外成功企業普遍采用的一種現代管理模式。全面預算管理是實現企業治理和企業資源整合最基本、最有效的手段，我們要大力推行這種現代的管理方法，將預算作為一種管理意識，滲透于企業所有行為和活動中去，加強內部控制和科學管理，提高經濟運行質量，實現企業的最佳經濟效益。