現代企業制度下成本管理模式探析

何春香

企業可持續發展的標志之一便是取得利潤，而利潤是企業收入與成本費用的差額。在當前全球暴發經濟危機的情況下，企業的收入增長緩慢、甚至出現下滑現象，如何采取措施加強成本管理，降低成本就成為企業利潤增加的關鍵因素。

一、現代企業制度下成本屬性的再認識

企業成本作為經濟范疇，通常是指產品的生產成本，也就是為獲得一定的產品或勞務所發生的生產性耗費。這種耗費既同社會生產力相聯系，也同社會生產關系相聯系。前者決定了企業成本管理必然要服從一定的效益目標，后者則決定了企業成本管理必然要服從一定的利益目標。

1、企業產品成本與經濟效益的關系。從產品成本的形成過程來看，成本表現為生產過程的生產要素耗費，反映著企業所投入生產要素轉換為一定量產品的物質技術關系。經濟效益作為企業從事生產活動所獲得的凈收益，其量的多少由生產過程決定。

這一過程包含兩個方面:一是指投入生產過程中的生產要素的配比關系；二是指投入與產出的轉換結果。投入生產過程中的生產要素的配比結構越合理，生產要素向產品的轉換效果就越好，相同數量的投入要素獲得的產品產出就越多，也就是說企業單位產出耗用的生產資料越小，單位產品成本越低，在產品售價既定的前提下，經濟效果就越好。

2、企業產品成本與經濟利益的關系。企業產品成本不僅與經濟效益有關，也同經濟利益相關。這是因為企業產品成本作為在一定生產條件下所發生的生產耗費，不僅反映著生產要素的生產效率，而且反映著一定的經濟利益關系。

企業產品成本作為生產耗費及補償的尺度，其生產耗費的構成包括原材料、燃料、折舊、工資、津貼、補助等費用項目。從總體上看，降低生產耗費的水平能夠減少生產過程的補償，提高經濟效益；從構成上看耗費與補償的主體中卻體現著勞動者參與收益分配的具體方式。生產經營者既可以通過提高勞動生產率以降低單位產品中的費用支出，也可以通過降低工資水平、縮減補貼與津貼裁減人員等形式壓低成本費用水平。

綜上所述，企業成本作為經濟范疇，一方面反映著人們的生產耗費與生產效率水平，體現著人與自然的關系；另一方面又反映著企業一定的勞動分配關系，體現著企業與勞動者之間的經濟利益關系。與此相應，在現代企業制度下，選擇成本管理模式時應充分考慮產品成本的經濟效益與經濟利益屬性。

二、成本管理模式探析

在市場經濟條件下，以兩權分離為基礎建立的現代企業制度，決定著成本管理在體現企業經濟效益的同時也應包含著勞動者分配關系方面存在著的經濟利益訴求。研究現代企業制度下各種成本管理模式，分析其不同特點，對于加強和改善企業成本管理是必要的，這里僅介紹以作業為基礎的成本管理模式，現代成本管理模式和生命周期目標成本管理模式。

1、以作業為基礎的成本管理模式。以作業為基礎的成本管理模式包含作業成本法和作業成本管理。作業成本法的基本思想是在投入資源和產出產品之間引入作業，根據作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。在作業成本核算中確認作業、增值作業、作業中心，依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所消耗的作業量分攤到成本庫中的作業總成本。然后，再分別匯總計算各種產品的作業總成本，作業成本法使產品成本歸集方式由“數量基礎”轉為“作業基礎”，并據此計劃各種產品的總成本和單位成本。

作業成本管理方法，就是因作業成本法而產生的成本管理模式，它以作業為基礎，是把管理重心深入到作業層次的一種全新的管理理念。它認為現代企業是為最終滿足社會需要而設計的一系列作業的集合體，就是需要針對作業鏈上的每一個環節進行有效的成本控制。從作業成本管理的實質來看，主要有兩個目標:一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多的價值；二是從企業自身角度出發，盡量從為顧客提供的價值中獲取更多的利潤。以作業為基礎的成本管理模式的實施，要求企業生產過程中作業成本核算準確，作業分析與管理有效，同時生產管理水平和相應的技術手段具備，這些都為作業成本管理模式的應用增加了難度。

2、現代成本管理模式。同傳統成本管理相比較，現代成本管理模式中包含最基本的核心要素有三個假設:成本管理目標、成本管理對象和成本管理手段。

（1）成本管理目標。現代企業面臨著市場環境的變化，需要兼顧企業生存、成長和發展多方面的考量，用戶滿意是企業的首要目標，成本管理目標也需要以用戶滿意為基本立足點，用戶滿意不同于傳統的降低成本就是利潤的目標觀，包括信賴、質量、交貨期、合理售價和售后服務等方面的內容。由于售價制約成本，成本管理目標當然包括降低成本目標，也包含成本管理戰略和成本體現勞動者經濟利益分配的因素，這些都在一定程度上影響管理目標，并使之能在動態中有利于形成企業競爭優勢。

（2）成本管理對象。傳統成本管理的對象重點針對生產過程中的物耗和工耗，但隨著經濟環境變化，要求成本管理對象范圍擴大，強調它應該是一個過程，具有動態性，其實質表現為對企業整個動態業務過程的管理。企業動態業務過程在空間形態上的表現形式具有價值鏈連接關系，這種連接關系是否超出企業自身活動的空間，分為內部連接關系和垂直連接關系。內部連接關系，如企業決定采購一種新規格鋼板作為原材料，采購成本改變，但生產過程中廢料損耗也改變，生產績效將也不同。垂直連接關系，如原料供應商改進質量檢驗，使供貨合格率提高，而企業購貨驗收成本降低。這是一種應用價值鏈思想，以業務的“空間過程”形態的實施對象展開的成本管理方法。

（3）成本管理手法。傳統成本管理是控制產品成本，通過對產品的投料、耗用機器時間等測試來控制其物耗，從而降低成本?，F代成本管理，一方面要求成本管理策略的實施必須按照市場環境來進行；另一方面將價值控制與實體控制相結合，其手段既要借助一定的經濟模型，又要結合企業的組織結構和文化特性，采用靈活多樣的方式，按照一切為了成本，一切就是成本的理念，有效控制符合企業經濟效益和員工經濟利益的價值型產品成本。

3、生命周期目標成本模式。生命周期成本管理就是對生產者成本即開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本和使用者成本即使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本等在內進行全面的成本控制，使產品在生命周期內的成本總額達到最低。生命周期成本管理模型要求在產品開發設計和生產銷售各階段均進行成本預算，預先將生命周期成本設定為一定的成本目標（生產者成本與使用者成本及構成），再加以合理分解，并借助工程技術方法按照目標成本加以控制。

三、完善成本管理模式的主要措施

成本管理模式體現了產品成本的基本屬性，為降低產品成本提供了思想和方法，實施適合現代企業制度要求的成本管理模式，須采取相應必要的措施。

1、建立成本管理基礎工作體系。建立企業成本管理基礎工作體系應符合以下幾點要求:第一，各成本管理環節應建立健全原始記錄和計量制度，并保證原始記錄的準確性和可靠性；第二，應設置各種臺賬、日報、周報、月報等賬表，及時掌握生產過程中各項投入及產出情況，做到過程控制；第三，結合企業生產特點，制定完善技術、管理、工作標準和各項規章制度；第四，加強員工成本意識教育。

2、建立成本管理體制和成本控制組織保證體系。建立以作業為基礎的成本管理體制，要求在各責任單位之間界定成本管理范圍，明確其成本管理責、權、利，它應有一系列有關成本管理的規章制度、管理辦法等組成，其形式是企業、科室（車間）、班組三級成本管理體制。

成本控制保證體系有決策、控制和執行三部分組成。以企業負責人為主吸收有關職能部門人員參加，行使成本控制目標決策職能；由財務部門牽頭，職能部門人員參加，行使成本控制與協調職能；以班組為主，行使成本控制目標執行職能，形成縱橫交錯的成本控制責任網絡。

3、建立健全成本控制動力機制。建立完善成本控制考核制度和成本責任獎罰制度，進行成本控制成果的合理分配，是企業實行成本控制的內在動力。要把成本控制與產量、質量與安全保證結合起來，以成本為中心，聯系各項經濟技術指標，根據生產特點建立考核指標。同時，依據考核指標建立考核經濟責任制，加大考核力度，使企業員工的工作努力程度及工作責任能夠直接感受到業績評價和獎罰辦法的影響。

4、建立完善成本管理信息系統。企業成本控制過程是成本信息的不斷輸入和輸出，經過反饋再次重新輸入的循環過程?？刂婆c信息反饋相互作用，互為前提，同時并存。成本控制各個子系統在信息的帶動下依次運行，上一個子系統成本信息的輸出就是下一個子系統成本信息的輸入，這樣把成本控制各個子系統聯結成為一個有機整體，依靠信息的不斷反饋，提高控制效率；以便及時采取有力措施，保證控制任務的完成。

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