ERP 環境下的作業成本核算程序

□文/郭光榮

作業成本法（ABC）以作業為成本核算對象，以“產品消耗作業、作業消耗資源”為根本理念核算產品成本。ABC法因其精確成本信息、改善經營過程、為資源決策和產品定價及組合決策提供完善信息方面一度受到廣泛關注。近年來，隨著計算機的普及和Internet的廣泛應用，ABC在理論界的研究又出現了新的熱潮。

企業資源計劃系統（ERP）是一個完善的集成化信息系統，它吸收了先進的管理思想和工廠技術，如人工智能、精益生產、并行工程、Internet/Intrannet、數據倉庫等，未來的ERP將在動態性、集成性、優化性和廣泛性方面得到更大的發展，成為企業在21世紀競爭強有力的管理手段。

ERP系統中的作業成本計算是用信息系統來實現成本的歸集和分配的過程。ERP系統中作業成本的計算大概可以分成八個步驟：

一、信息收集

主要是收集資源（費用）、作業和成本對象（產品和服務）信息以構建ABC模型。

（一）分析和確定資源。資源是指支持作業的成本/費用來源，它是一定期間內為了生產產品或者提供服務而發生的各類成本、費用項目，或者是作業執行過程中所需花費的代價。作業成本計算的關鍵是制造費用的分配。因而，在確定資源時主要關注制造費用賬戶下的費用項目所耗費的資源。通過查閱企業的制造費用賬戶及相關資料便可得到所需要的內容。為便于核算和新系統的計算機實現，所有的資源項目都應有相應的編碼，并在企業中固定下來。

（二）分析和確定作業。作業是指相關的一系列任務的總稱，或指組織內為了某種目的而進行的消耗資源的活動，它代表組織實施的工作，是連接資源與成本對象的橋梁。對作業進行科學的分類是確認作業的基礎。在作業成本會計中，對作業可從不同的角度進行分類。從作業的層次上可以把作業分為以下四類：

單位水平作業，即：使單位產品受益的作業，其成本與產品產量成比例變動，如直接材料和直接人工成本等。這種作業的成本與產量成比例變動。

批別水平作業，即使一批產品受益的作業，其成本與產品的批數成比例變動。例如，對每批產品的機器準備、訂單處理、檢驗及生產規劃等。這種作業的成本與產品批數成比例變動，是該批產品所有單位產品的固定（或共同）成本。

產品水平作業，是為支持各種產品的生產而從事的作業，這種作業的目的是服務于各項產品的生產與銷售。例如，對一種產品編制物料清單（BOM）、數控規劃、處理工程變更、測試線路等。這種作業的成本與單位數和批數無關，但與生產產品的品種成比例變動。

維持性水平作業，即使某個部門或整個企業受益的作業。它與產品的種類和數量無關。例如，工廠管理、暖氣及照明及廠房折舊等。這種作業的成本是全部生產產品的共同成本。

（三）分析和確定成本對象。作業成本法使成本計算的對象不再局限于產品，也可以是服務、客戶等。常見的成本對象有：產品、服務、批次、客戶、分銷渠道、銷售地區等。確定成本對象應根據企業自身的實際情況來決定。

二、建立庫、同質作業組（作業中心）和賬戶

分別為資源、作業、成本對象創建庫以組織資源、作業、成本對象賬戶。在作業成本系統中信息是按照“庫”這種結構來組織的。“庫”分為資源庫、作業庫和成本對象庫。在庫中，用于歸集成本的基本對象是“賬戶”，“賬戶”按照資源、作業、成本對象分別設置在不同的“庫”中。在“庫”與“賬戶”之間還可以設置中心，以便于統計和考核。對于資源賬戶，還可以在下層設置“成本元素”。如，“制造費用”賬戶下可以設置“修理費”、“燃料費”等成本元素。

三、創建成本動因

ABC應用的一個重要方面就是要弄清楚企業中的作業是如何消耗資源，以及產品是如何消耗作業的。這種耗費是通過成本動因來進行衡量的。成本動因用于衡量消耗資源和作業的頻度和強度。成本動因可以包括資源動因和作業動因。資源動因導致作業對資源的消耗，是對作業消耗資源的頻度和數量的計量。作業動因則導致成本對象對作業的消耗，是對成本對象消耗作業的頻度和數量的計量。

選擇資源動因時，至少應考慮兩項因素：①成本效益因素。資源動因不應設置的太多、太細，否則將造成資源成本向作業分配工作相當復雜、繁瑣，導致系統運行成本過高；②資源與作業的相關程度。相關程度越高，作業成本被歪曲的可能性就越小。

確定了資源動因后，還需要確定作業動因。作業動因是將作業成本庫的成本分配到產品或勞務中去的標準，也是將作業耗費與最終產出相溝通的中介。作業動因的確定可運用經驗法和數量法。經驗法指作業中心負責人根據多年經驗判斷、確定適當的作業動因為代表作業動因。數量法測試是指用回歸分析，比較各成本動因與作業成本的相關程度，取相關性最高的作為該作業的作業動因。常見的作業動因有人工小時、機器小時、機器準備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、訂單份數、檢驗次數、流程改變次數等。

四、創建分配路徑

創建分配路徑就是要指定資源與作業，作業與成本對象的對應關系，從而便于資源成本向作業、作業成本向成本對象的分配。

在ERP系統中，必須定義成本分配路徑才能進行成本分配。定義了源賬戶就是定義了成本分配的取數來源，而定義了目標賬戶就是定義了成本分配的結果存放地點。完成分配路徑創建工作，只是定義了賬戶與賬戶之間的對應關系，也即成本計算的取數來源和結果存放的地點。但系統并不能識別這種對應關系的分配基礎是什么，也即成本分配的依據，所以必須為分配路徑指定成本分配所使用的成本動因，如搬運次數、檢驗次數等。

五、添加屬性和工作指標量

定義并且添加屬性和工作指標量到對應的賬戶。屬性是附屬于中心、賬戶或者輸入的成本元素的一種標記。設置屬性可以方便將ABC數據進行分組以簡化報表編制：描述作業是如何計量的以及作業類型；報告不同的成本中心之間相同的成本種類；識別作業改善的機會；將成本元素分為固定和變動成本，增值和非增值成本。定義了屬性后，還需要將屬性綁定到中心、賬戶或者成本元素等對象。一旦屬性被綁定到對象后，屬性的任何變化將反映到對象中。工作指標量用于計量某項工作或作業的結果，也用于評價企業戰略和目標的完成程度。它可以是用于評價業績的財務或非財務信息，如作業效率、作業時間、作業質量。

六、添加成本清單

定義并且建立外部、內部成本元素與賬戶之間的關系。通過作業成本系統所分配的成本并不都來自總分類賬。例如，物料成本通常來源于物料需求計劃（MRP）系統。實施作業成本系統時，可以直接從成本清單中將物料成本和單位成本添加到賬戶中。成本清單信息是用來計算所有的物料成本和形成產品或過程的要素的成本。成本清單廣泛用于流程式的作業。一項作業的成本清單列示了流程中某工序投入的物料、人工。在資源模塊中，為資源定義了相關的賬戶，這些賬戶數據可以從會計賬戶中取得，然而對于作業成本核算所需要的成本數據來說，會計賬戶數據可能是不完整的。這時，需要在成本對象或作業中增加成本項目。成本清單在以下情況下使用：未計入總分類賬的成本數據必須輸入作業成本模型；與產品系列相關的單位成本數據需要輸入模型；某賬戶的成本結構不完整。

七、輸入數據

輸入某特定期間的資源成本、成本動因數量、產出量和其他數據。資源成本的數據可以從ERP系統中的財務系統中取得，對于無法從財務系統中取得的數據可以手工輸入，這樣系統就具有更大的靈活性。成本動因是資源成本向作業、作業成本向成本目標分配的依據，所以成本動因數據的準確性直接關系到作業成本計算結果的準確性，企業可以通過生產經營過程中使用數據收集設備結合數學模型計算來提高成本動因數據的準確性。產出量數據可以從庫存系統中讀取。

八、計算成本

計算成本并且顯示計算結果。作業成本模型中定義了成本動因和成本分配路徑，這樣就可以由計算機來完成成本從資源到作業再到成本對象的分配過程。由于諸多原因，產品總成本在各個企業間是缺乏可比性的，而單位產品成本則是可比的。它代表生產效率，從而衡量一個企業目前的績效。單位產品成本是動態的，即帶有可追蹤性，從而可以判斷企業是否適用ABC法，它所適用的企業有如下特征：①制造費用比例大；②產品種類繁多；③會計電算化程度高。

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