會計基本職能思考

□文/張 錚

會計核算和會計監督關系是十分密切的，兩者相輔相成；會計核算是會計監督的基礎，而會計監督是會計核算的保證。兩者必須結合起來發揮作用，才能正確、及時、完整地反映經濟活動，有效地提高經濟效益。如果沒有可靠的、完整的會計核算資料，會計監督就沒有客觀依據；反之，只有會計核算沒有會計監督，會計核算也就沒有意義。會計核算是對大量的經濟業務通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經濟活動過程和結果，并為經濟管理提供有用的信息。現代會計的核算職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統所提供的信息，既服務于企業內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；既服務于企業內部管理，又服務于投資者，以及與企業工作相關的財稅、金融及審計部門。會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業務。可將其歸納為七類：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發、增減和使用；（三）債權債務的發生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。隨著管理對會計要求的提高，會計核算不僅僅包括對經濟活動的事后核算，還應包括事前核算和事中核算。會計監督主要是以國家的財經法規、政策、制度、紀律和會計信息為依據，對將進行和已經進行的經濟活動進行合理合法的監督。會計監督按其經濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后監督。通過會計監督可以正確地處理好國家與企業的關系，提高宏觀經濟效益，促使企業改善經濟管理水平，提高企業經濟效益。

一、會計核算與會計監督存在的問題

1、會計基礎工作薄弱。財政部十分重視會計基礎工作，相應地制定了一系列規章制度，用以規范會計基礎工作，但是由于單位領導重視不夠，會計人員素質不高并忽視學習，有意違紀等原因，使得許多單位會計基礎工作極不規范。有些單位建賬不規范或不依法建賬，會計核算有違規操作現象；有些企業特別是民營企業根本不設賬，以票代賬，或者雖然設賬，但賬目混亂；還有一些企業不遵守財務制度與財務紀律，設兩套賬或多套賬；一些企業不按規定使用會計科目，會計科目使用混亂、收入與費用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時有發生。

2、企業內部會計控制薄弱。部分企業尚未建立有效的內部控制制度；或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

3、會計監督弱化

首先，有些企業為了局部利益，甚至是為了個人利益，企業領導與內部會計人員共同勾結，采取違紀違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會計信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準則，會計監督則更無從談起。

其次，某些企業負責人為達到某種目的，授意或指使會計人員對財務數據、財務報表進行“技術處理”，制造虛假會計信息，而會計人員由于不具備監督者應有的獨立地位和基本條件，時時受制于人，不得不屈就茍同，導致“頂得住的站不住，站得住的頂不住”現象屢有發生，會計監督職能在與自身利益發生沖突時被削弱。

第三，由于從業會計人員自身素質不高，對現行經濟法規制度理解不透，忘記了自己的權利與義務，不能依法進行會計核算，日常核算工作不符合規范，從而從主觀上導致會計監督的弱化，造成所謂“技術性會計信息失真”。

二、強化會計基本職能

1、加強會計基礎工作

首先，加強會計基礎工作是提高會計工作水平的需要。會計基礎工作是會計工作的基本環節，離開這一基本環節，會計工作就無從談起。會計工作是一項重要的經濟管理活動，它通過收集處理、利用和提供會計信息，對經濟活動進行核算和監督，從而為改進和加強經營管理服務。如果沒有健全的會計基礎工作，收集、處理、利用和提供會計信息就失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高。加強會計基礎工作，督促會計人員從會計工作最基本的環節抓起，不斷改進和加強會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員業務素質起直接作用。如何加強會計基礎工作呢？筆者認為，只要有經濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統一會計制度的應盡量采用，保證核算的規范和指標可比，優化會計核算職能。

其次，在精度上，我國現有會計從業人員的業務能力和職業素質尚待改善。培養高尖端的會計人才，更好地實現會計核算職能。

再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到，這也是我們優化會計核算職能的基本要求。

2、實行會計委派制。會計委派制是政府部門通過對會計人員的資格確認、業績考核、職權規范、人員任免和報酬統籌等行政手段和法律手段，對會計行為進行監督管理的一系列制度和機制。隨著我國社會經濟的不斷發展，會計信息的失真問題也日趨嚴重，致使我國大量的國有資產和國家稅收流失，導致國家宏觀經濟決策失誤，給我國經濟體制改革和社會經濟的可持續發展帶來了嚴重的障礙。而會計信息失真的直接原因是國家對行政事業單位的領導和企業的經營者缺乏有效的監督機制。為了從根本上解決這一問題，從會計的角度出發，通過財務會計部門對行政事業單位領導和企業的經營者實施監督，扭轉財務人員聽命于單位領導和經營者的現狀，通過改革財會人員的任免機制，將由各單位領導和經營者任免改由政府部門任免，這就產生了會計委派制。目前，會計委派制還沒有全面推行，會計委派制僅僅在行政事業單位和大企業進行了應用。

3、提高會計人員綜合素質。學習是工作之本，尤其是經濟發展迅速，要求會計法律、法規、制度走在前列，這強調了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業務素質，道德素質及其他各項素質。只有會計人員整體素質提高了，會計的職能才能充分發揮。另外，還應該熟悉相關學科知識，使會計人員適應多元化經濟發展，可以應付各種復雜問題。

[1]宋建波.企業內部控制[M].北京：中國人民大學出版社，2004.2.

[2]李安平.完善我國企業內部控制制度的思考[J].會計之友，2004.10.