市場經濟條件下的會計職業判斷

□文/倪慧玲

判斷是給帶有不確定性的事項尋找結論。任何事項只要具有不確定性就需要判斷，將這種思維過程運用于人們所從事的專業領域就形成了職業判斷?？梢?，各種職業判斷都離不開有關人員專業知識和職業經驗的運用，會計人員的職業判斷也不例外。會計職業判斷是影響會計信息質量的重要因素。由于會計信息占了整個經濟信息量的70%以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。市場經濟條件下，企業的經營類型、規模各不相同，會計制度和準則不可能為各種類型的企業及它們各種情況下可能發生的各種業務的會計處理方法都做出詳盡、具體的規定，而只能做出原則性的規定。我國現行的會計制度和準則對很多經濟業務的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業各項經濟業務的會計處理更符合實際，以便使企業提供的會計信息具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計人員是否具有良好的職業判斷力。目前，對于什么是會計職業判斷尚沒有形成公認的定義。筆者綜合多種觀點將會計職業判斷定義為:會計職業判斷是指會計人員根據會計法律法規和會計制度、會計準則等會計規范，利用自身的專業知識和職業經驗，通過識別、比較、分析等方法，對會計事項處理和財務報告編制所作的估計斷定或選擇的思維過程。會計人員的職業判斷講究科學性和準確性，也就是說會計人員的職業判斷講究質量。會計職業判斷質量是會計職業判斷結果與一定標準的相符程度，它表明衡量會計職業判斷質量高低的關鍵在于質量評價標準的確定，有了標準就可以據此去進行評估。這里的標準包括效果性和效率性兩個方面。一個高質量的會計職業判斷要同時滿足會計效果和會計效率兩方面的要求，即既有質量上的保證，又不能使成本過高。然而在實踐中，會計職業判斷的效果性和效率性是較難確定的，從而導致對會計職業判斷質量的度量也是比較困難的。

一、影響會計職業判斷的因素

1、主體因素。指會計人員自身方面的可能影響判斷的因素。（1）知識和經驗。良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有—定廣度，并要熟悉本單位的實際情況。因經驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，所以在遇到相同問題時能更快、更優地解決；（2）需要和動機，是會計人員進行會計職業判斷的內部驅動力。會計人員也需要包括經濟利益、職業地位的追求等。有些需要是管理當局給予滿足的，這使會計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業判斷中屈從于管理當局，難以保持客觀中立；有的需求動機的意愿會受到人的價值觀的影響，有高尚的價值取向的會計人員就能排除利益干擾。

2、客體因素。指會計事項具有的某些特點而對會計職業判斷的影響，如問題的復雜性、重復性、規范程度、類型和要求的判斷質量等方面，前兩項最為重要。

3、環境因素。指除主體和客體因素之外，影響會計職業判斷的其他因素的總和。（1）會計法律、法規。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。它們為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。同時，會計技術規范本身就是最直接、最根本的判斷標準，有關規定越完善、可操作性越強，會計人員進行判斷的依據就越充分，判斷的任意性越??；（2）會計職業道德規范。它主要用來調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團之間的關系。它包括對會計人員的職業品格、工作作風和工作紀律等方面的綜合要求；（3）企業的生產組織形式。包括企業的行業特點、經營范圍、產品結構、經營規模、組織形式、資金來源狀況、理財環境、內部管理等諸多因素。生產經營特點不同，對會計信息的揭示必然存在差別。

二、提高會計職業判斷能力的途徑

1、提高會計人員的綜合素質。網絡經濟時代的財會會計應該精通會計、審計、財務管理理論與方法，熟悉企業經營管理的全過程以及與企業經營管理有關的法律規范，具有扎實的理論基礎和實踐技能。面對網絡技術帶來的許多新知識及新的會計準則、制度的頒布，財會人員必須更新觀念，努力做好自身職能的轉化工作，學習大量新的專業知識，努力向參與管理、參與經營決策方面轉化；進行事前預測、事中控制和監督，為領導經營決策當好參謀?？梢哉f，在網絡時代，能否熟練地掌握這些財會專業所必需的新知識，將成為衡量一名財會人員是否稱職的重要標志，只有及時更新知識庫，才能適應社會的發展和需求，才能準確地進行會計職業判斷。同時，還必須進一步提高會計人員的職業道德。會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息，其會計信息的高低直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。會計工作者在提供會計信息的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規的約束和規范之下，還必須具備與其職能相適應的職業道德水準。職業道德是財會人員從事財務會計活動應遵循的行為準則，它要求財會人員應具有科學的世界觀、人生觀和價值觀，具有健康的人格和社會責任感，有強烈的責任心、敬業精神以及開拓進取的事業心和人生態度。財會人員必須具有客觀公正的態度，以客觀事實為依據，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調節、隱瞞、遺漏，避免提供偏頗的信息，損害他人的利益。建立健全會計職業道德規范體系，廣泛開展會計職業道德宣傳教育，全面提高會計職業素養和執業質量，已成為當務之急。

2、運用知識，加強實踐，提高會計職業判斷能力。會計人員的職業判斷能力必須運用知識，通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員，除了具備一定的專業基礎知識和較高的理論素質外，還要善于實踐。在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結，養成一種良好的思維習慣。只有通過持續不斷的訓練、實踐，會計人員職業判斷能力才會形成，并不斷提高。會計人員的知識一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是人們在實踐中對所知道的事實所進行的理性概括，一般可以用語言進行交流；程序性知識是指人們所知道的如何去做的技能，它是在長期實踐中逐步積累形成的經驗和技術方法，一般很難完全用語言表達出來。會計人員進行會計職業判斷時，這兩方面的知識都是不可或缺的。會計職業判斷是一項專業性較強的技術工作，陳述性知識和程序性知識都影響會計職業判斷質量，但后者的影響更大。筆者認為，能力相當于技能。所謂技能就是人在活動中運用有關的知識經驗，通過練習形成穩定復雜的操作機制，會計的這種技能將影響會計職業判斷質量。眾所周知，會計越老越吃香，很多企業尤其是大型企業在招聘會計時都把具有一定經驗作為一項很重要的要求，究其原因就是經驗豐富的會計人員具有比較高的技能，他們在會計工作面臨各種復雜的經濟業務時，往往能夠憑借自己長期實踐積累的知識和經驗做出正確的會計職業判斷。

[1]唐松華.會計政策選擇的經濟學分析.會計研究，2003.5.

[2]戴云.芻議會計職業判斷.經濟師，2005.3.