論貨幣資金內(nèi)部控制

□文/張喜東

論貨幣資金內(nèi)部控制

□文/張喜東

貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金管理，對(duì)保證單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益意義重大。因此，應(yīng)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資金；管理制度

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資金的收支過程，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。因此，必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）現(xiàn)金收支存在漏洞

1、隨意使用現(xiàn)金，巨款結(jié)算現(xiàn)象普遍。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，除發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬和各種勞保、福利等零星支付可使用現(xiàn)金外，開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但目前情況是開戶單位使用現(xiàn)金結(jié)算極為隨意，一些企業(yè)，尤其是承包企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，攜帶巨款外出結(jié)算的現(xiàn)象十分普遍，金額少則幾萬，多則幾十萬、甚至上百萬，但很不安全，時(shí)常發(fā)生被偷盜、被搶劫案件。

2、私設(shè)“小金庫(kù)”，違法違紀(jì)。儲(chǔ)蓄存款有“隨存隨取，款額不限，靈活方便”的優(yōu)勢(shì)。因此，部分單位為保證不合理地支付現(xiàn)金，便將公款以個(gè)人名義私自存入儲(chǔ)蓄所，而銀行睜一只眼閉一只眼。盡管國(guó)家一再?gòu)?qiáng)調(diào)不準(zhǔn)搞“小金庫(kù)”，可現(xiàn)實(shí)中一天也沒有停搞過，且越演越烈，呈擴(kuò)張態(tài)勢(shì)。形成的方式之多、手段之隱秘、影響之深，給治理帶來很大的困難。

3、虛構(gòu)內(nèi)容，更改憑證金額。會(huì)計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)對(duì)發(fā)票、收據(jù)上的金額進(jìn)行更改，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或者添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

4、無證無賬或票據(jù)不相符。無證無賬是指收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，同時(shí)也不報(bào)賬和記賬，而是將現(xiàn)金直接占為己有；票據(jù)不相符是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)不一致，貪污差額部分。

（二）銀行存款管理漏洞

1、私自提現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。

2、多頭開戶，套取利息，截留公款。財(cái)務(wù)人員利用某些銀行拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用單位印章在其他銀行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

3、私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人使用，允許他人使用本單位開設(shè)的銀行賬戶，從中謀利。

二、貨幣資金內(nèi)部控制失效的原因

（一）沒有建立科學(xué)完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)節(jié)薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。在日常工作中，許多單位貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全，也有的單位雖然建立了相對(duì)完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，但實(shí)際操作中執(zhí)行能力不強(qiáng)，貨幣資金內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，給舞弊者留下了可乘之機(jī)。舞弊者為達(dá)到其目的，挖空心思采取涂改原始憑證、不開收據(jù)、不記賬、私自轉(zhuǎn)賬套取現(xiàn)金等多種手段鉆內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)行舞弊。仔細(xì)分析舞弊者的舞弊行為可以發(fā)現(xiàn)，在貨幣資金內(nèi)部控制方面還存在授權(quán)與審批不嚴(yán)格、崗位設(shè)置不合理、財(cái)務(wù)印鑒管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)審核不認(rèn)真、票據(jù)管理不嚴(yán)格等問題。針對(duì)貨幣資金管理工作中存在的漏洞，必須加強(qiáng)實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)與職工素質(zhì)不高。部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會(huì)使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，致使內(nèi)控制度失效。有些職工素質(zhì)不高，如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識(shí)和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會(huì)影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮，不能及時(shí)杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重視程度是促使貨幣資金內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵。不管內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得如何完善，如果得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的充分重視和有效執(zhí)行，其結(jié)果只能等同于沒有控制，同樣會(huì)給單位帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的成效取決于領(lǐng)導(dǎo)與職工素質(zhì)的高低，領(lǐng)導(dǎo)與職工的素質(zhì)控制是貨幣資金內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行的重要因素。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法；單位要定期加強(qiáng)對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；同時(shí)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

（二）實(shí)行不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)的分離主要包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)者與業(yè)務(wù)執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核監(jiān)督者與業(yè)務(wù)經(jīng)辦者應(yīng)當(dāng)分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄者與業(yè)務(wù)經(jīng)辦者應(yīng)當(dāng)分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄者與財(cái)產(chǎn)保管者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)保管者與業(yè)務(wù)經(jīng)辦者應(yīng)當(dāng)分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)者與檢查者應(yīng)當(dāng)分離。該控制方法要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員擔(dān)任，形成相互制約的機(jī)制，以避免或減少差錯(cuò)，確保崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（三）貨幣資金的支付全部實(shí)行預(yù)算管理。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善企事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企事業(yè)單位日常貨幣資金流動(dòng)的主要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)各部門、各單位對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。目前，水利部大部分直屬單位都實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，貨幣資金的支付全部實(shí)行預(yù)算管理，只有納入預(yù)算的項(xiàng)目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，可充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）建立與完善貨幣資金收入、支出、保管控制制度。貨幣資金收入包括：（1）每筆收款都要開票；（2）要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行；（3）要盡可能采用集中收款方式，分散收款應(yīng)及時(shí)送交單位出納員；（4）不得坐支銷貨款。

貨幣資金支出控制包括：（1）每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；（2）出納員支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章；（3）各項(xiàng)支出都有預(yù)算或定額，并嚴(yán)格執(zhí)行。

保管控制包括：（1）貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員（包括單位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；（2）要嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額；（3）所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用，一次復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。

[1]周國(guó)高.目前仍需加強(qiáng)現(xiàn)金管理[J].經(jīng)營(yíng)管理，2000.4.12.

[2]謝希德.提升企業(yè)現(xiàn)金管理的新途徑[N].中華工商時(shí)報(bào)，2005.8.23.

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南陽醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校）