太陽能光熱建筑一體化應(yīng)用稅收政策研究

□文/周錦輝

太陽能與建筑一體化是指在不破壞和影響建筑的外觀與結(jié)構(gòu)情況下，在建筑上設(shè)計(jì)與安裝太陽能系統(tǒng)，使太陽能系統(tǒng)成為建筑整體的一部分，同時(shí)達(dá)到節(jié)能和滿足使用功能的目的。太陽能光熱建筑一體化必須是從建筑設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)入手，把太陽能熱水器作為建筑的一個(gè)組成部分，即太陽能建材。包括太陽能系統(tǒng)的類型、器件、流程等，都要同建筑材料和建筑用設(shè)備、門窗一樣，以滿足建筑的基本要求為前提進(jìn)行設(shè)計(jì)、加工。

太陽能光熱建筑一體化在我國居住建筑中的應(yīng)用尚處于起步階段，目前很多地方的太陽能普及率還很低。稅收激勵(lì)政策有效、易行，其直接受益者是太陽能光熱設(shè)備的生產(chǎn)和銷售企業(yè)，最終的受益者是用戶和整個(gè)市場。首先，稅收激勵(lì)政策要體現(xiàn)對太陽能光熱設(shè)備行業(yè)的支持和鼓勵(lì)，不能因?yàn)樘柲芄鉄嵩O(shè)備行業(yè)已初步實(shí)現(xiàn)了商業(yè)化運(yùn)行，就不再支持和鼓勵(lì)該行業(yè)的發(fā)展。其次，要通過稅收激勵(lì)政策引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)開展產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)改造活動，加快產(chǎn)品的升級換代步伐、擴(kuò)大產(chǎn)能、提高產(chǎn)品質(zhì)量，鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)。

一、增值稅的完善

一是降低太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅率。在增值稅稅率方面，太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)享受與其他可再生能源企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)特別是家電企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策。目前風(fēng)電企業(yè)增值稅稅率是8.5%，水電增值稅稅率是6%，而太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率仍為17%，因此建議對太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行6%的增值稅優(yōu)惠稅率。

二是給予即征即退的稅收優(yōu)惠。目前，我國可再生能源利用中的垃圾填埋氣發(fā)電采取即征即退的稅收優(yōu)惠政策。在稅率優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可以考慮對太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)征收的增值稅實(shí)行即征即返、全額返還或部分返還的優(yōu)惠政策。

二、所得稅的完善

1、列入高新技術(shù)企業(yè)。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。我國現(xiàn)行的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)開展產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)改造等方面的激勵(lì)政策，對現(xiàn)階段的太陽能光熱設(shè)備行業(yè)也是非常適用的，應(yīng)將太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)列入高新技術(shù)企業(yè)，使之享受高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。2007年4月在山東濟(jì)南召開的全國太陽能熱利用大會上，國家發(fā)展和改革委員會陳德銘明確表示:“太陽能熱利用屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家有關(guān)部門應(yīng)按照新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的太陽能熱利用技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。”因此，應(yīng)將太陽能光熱設(shè)備列入“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以促進(jìn)太陽能光熱產(chǎn)品的可持續(xù)發(fā)展。

2、列入節(jié)能和環(huán)保項(xiàng)目。將應(yīng)用太陽能作為主要能源供應(yīng)設(shè)施的項(xiàng)目，作為節(jié)能和環(huán)保項(xiàng)目，享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”建議將應(yīng)用太陽能作為主要能源供應(yīng)的設(shè)備，列入節(jié)能和環(huán)保項(xiàng)目，享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策。在所得稅法實(shí)施細(xì)則中有關(guān)可再生能源產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品稅率的部分，增加太陽能產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。

3、實(shí)行再投資退稅。為了鼓勵(lì)太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的滾動發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)把經(jīng)營所得10年后再用于太陽能光熱項(xiàng)目的投資，實(shí)行再投資所得稅抵扣優(yōu)惠，對太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營所得再投資于太陽能光熱產(chǎn)品項(xiàng)目的，相應(yīng)給予所得稅的部分退還。

4、提供更優(yōu)惠的扣除項(xiàng)目。對于太陽能光熱設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的研究開發(fā)支出，進(jìn)行全額稅收抵扣，并且當(dāng)年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；對于企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)部門審核認(rèn)定后可以采取加速折舊；對于研究與開發(fā)過程中所需要的儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備，可按照2年期加速折舊。

三、房產(chǎn)稅和土地增值稅

對消費(fèi)者使用太陽能產(chǎn)品，特別是使用如太陽能熱水器等熱能產(chǎn)品，可以考慮在購買房屋環(huán)節(jié)，對房產(chǎn)稅和土地增值稅給予優(yōu)惠，以促進(jìn)綠色消費(fèi)，拓展太陽能可再生能源產(chǎn)品的市場份額。