讓“損失”萬無一失

張 鋒

在企業(yè)的運營過程中，業(yè)務(wù)本身帶來的不確定性以及與業(yè)務(wù)毫不相干的其他因素(自然因素以及其他人為因素)都會給企業(yè)帶來損失。

稅務(wù)主管機(jī)關(guān)本著尊重企業(yè)實際發(fā)生的原則，允許企業(yè)將所發(fā)生的“損失”在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時也會嚴(yán)格杜絕采用虛假損失來影響應(yīng)繳稅金現(xiàn)象的發(fā)生。由此我們可以想象，在資產(chǎn)“損失”所得稅處理時將會涉及煩瑣的程序，且需要準(zhǔn)備相應(yīng)的資料來支持發(fā)生的“損失”在所得稅稅前扣除。

“損失”的定義

2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條(企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除)中，規(guī)定了“損失”準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱“損失”，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條中對所得稅法中的“損失”做了進(jìn)一步的細(xì)分。但是由于企業(yè)基于運營對“損失”的定義與稅法基于稅收對“損失”定義并非完全的一致；在暫不考慮“損失”本身認(rèn)定合理與否的情況下，稅務(wù)部門如果沒有一個對“損失”明確的細(xì)分，以及對于如何進(jìn)行“損失”稅前列支的相應(yīng)的程序性文件指導(dǎo)，企業(yè)在年度匯算清繳時“損失”稅前列支的工作會在疑惑與不自信的感覺中完成。相信在2008年度年終匯算清繳中，許多企業(yè)甚至于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員都有這樣的感覺。

在2009年度，財政部與國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》[2009]57號文(以下簡稱57號文)，同時國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009188號文(以下簡稱88號文)。這兩份文件的頒布，已經(jīng)基本上解決了企業(yè)對稅法中所闡述的“損失”的理解問題，以及如何辦理“損失”稅前列支的程序問題。前者基本解決的是“損失”包括什么，而后者著重闡釋的是如何辦理“損失”稅前扣除。

關(guān)注點

上述文件中，有以下幾點值得企業(yè)關(guān)注：

1企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。與此同時，88號文規(guī)定了“因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”。如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的但是并未有真正稅前扣除的損失，在上述兩文頒發(fā)的2009年年終匯算清繳工作中進(jìn)行清理解決，無疑是一個比較安全的做法。

2企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的審批與報備。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。如果損失不屬于必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)對本企業(yè)所發(fā)生的“損失”是否屬于需要審批不能確定的，以及對于企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)損失，無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。

3企業(yè)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)。由于88號文比較詳細(xì)地列舉了除了需要提供的相應(yīng)資料，企業(yè)應(yīng)及早著手準(zhǔn)備相應(yīng)的支持資料。

處理“損失”

縱覽企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生，至資產(chǎn)損失在所得稅工作中及時準(zhǔn)確地扣除的整個過程，確認(rèn)資產(chǎn)損失并進(jìn)行會計與稅務(wù)的處理，只是整個過程中的一個環(huán)節(jié)。在繁雜的企業(yè)日常運營中，及時發(fā)現(xiàn)57號文中所列示的損失并提交相應(yīng)的資料給稅務(wù)部門，是企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理環(huán)節(jié)中必須給予重視的事項。

我們所要的結(jié)果是：存貨管理部門能夠在第一時間將所發(fā)生的存貨損失情況報告給稅務(wù)部門；固定資產(chǎn)盤點工作結(jié)束后，盤點的結(jié)果不僅僅是作為財務(wù)會計處理的一個報告，稅務(wù)部門也能夠隨時掌握盤虧的相應(yīng)資料；隨之而來的就是建立正常的業(yè)務(wù)流程，以保證其他部門能夠遵照部門之間的工作備忘錄，將所發(fā)生的“損失”報告提交給稅務(wù)部門。

由于這是稅務(wù)部門主導(dǎo)的業(yè)務(wù)，因此，在充分了解各部門具體業(yè)務(wù)之后，與各個部門簽訂的工作備忘錄中需要對如下信息進(jìn)行完整的記錄：1、“損失”的基本定義以及在各個不同部門發(fā)生的實際情況；2、“損失”發(fā)生后需要準(zhǔn)備的資料以及為取得相關(guān)證據(jù)所必要的流程；3、針對“損失”業(yè)務(wù)確定各個部門的聯(lián)系人與負(fù)責(zé)人，提供稅務(wù)部門聯(lián)系人與負(fù)責(zé)人；4、定期溝通與培訓(xùn)安排。

此外，需要提醒的是，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交“損失”稅前抵扣申請以及相應(yīng)的支持材料時，企業(yè)一定要注意，在88號文中，稅務(wù)部門明確規(guī)定了企業(yè)提交相關(guān)資料的時限(對于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的企業(yè)來講，這個時限會帶來一定壓力)。由于所列舉的大部分資料的準(zhǔn)備，受客觀條件的影響，完成資料的準(zhǔn)備工作本身需要相當(dāng)長的時間，這就要求企業(yè)不要在年度終了后，才開始所有的與“損失”相關(guān)的工作。在“損失”實際發(fā)生后“趁熱打鐵”著手準(zhǔn)備相關(guān)的資料，等到年度終了后，就能輕松及時地將相關(guān)的資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時也為企業(yè)贏得了修正以及補充其他資料的時間。

由此可見，做好資產(chǎn)損失所得稅稅前抵扣工作，是一個囊括發(fā)現(xiàn)所有“損失”，且針對所發(fā)生的具體“損失”，將充分的相關(guān)資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并將“損失”真正體現(xiàn)到稅務(wù)報告中的一個過程，其中任何環(huán)節(jié)都將直接影響到最終的結(jié)果。企業(yè)要做到面面俱到，萬無一失。