淺議應收賬款壞賬風險的防范

威海市大鵬環保設備有限公司 畢明軍

一、應收賬款的壞賬風險

應收賬款帶來的風險主要表現在以下兩方面：回收時間上的風險和回收數額上的風險。前者又叫拖欠風險，是指客戶超期還款給企業帶來風險，增加了應收賬款占用資金的機會成本；后者又叫壞賬風險，是指企業應收賬款額無法收回帶給企業的損失，相比拖欠風險，更容易使企業陷入財務危機。

壞賬風險對企業的影響主要有以下幾個方面：

1.大量壞賬的存在減慢了應收賬款的流轉速度，企業大量的流動資產被占用，降低企業整體資產的流動性，進而影響企業正常的生產經營，嚴重制約著企業的成長壯大。

2.虛增了企業的經營成果和資產。由于采用權責發生制，賒銷同時增加了資產和收入，至于貨款是否收回就不得而知了。若應收賬款存在著大量壞賬，而在資產負債表中卻不予反映或反映不實，虛增了資產，這無疑夸大了企業的償債能力。

3.壞賬實際發生時，會給企業造成大量的損失。若企業到期收不回大部分的款項，這意味著企業甚至連墊支在存貨上的資金也收不回來，同時還加快了企業的其他支出，如當期應繳納的增值稅、所得稅等等。長此以往嚴重影響企業資金鏈的正常運轉，若不及時解決，即使企業的發展潛力再大，面對不斷缺失的現金流量也只能最終宣布破產。

4.對國家宏觀經濟也會產生不利影響。壞賬的產生實質上意味著企業的虧損，而企業的虧損就是國家財富的流失，不利于國家經濟的健康發展。從宏觀上看，個別的惡意拖欠行為會產生一系列連鎖反應，影響范圍由個別企業擴大到其上流和下流企業，這使得原本不健全的社會信用體系面臨新的危機。

二、壞賬風險的成因

壞賬風險的產生是由多種因素促成的。大體說來，包括宏觀原因和企業自身原因。宏觀原因主要是由于我國的市場經濟體制、社會信用體系不完善，相對西方發達國家，我國的信用體系建設起步晚，發展慢。立法不夠完備，相關監督管理機制也未發揮其應有的作用，對債權人的正當權利保護不夠，執法也不嚴。信用評級機構的評價體系的實際效果也值得商榷。在這種環境下，應收賬款的收回更加難以保障了。企業自身方面的原因主要有：

1.風險意識薄弱。不少企業只片面追求銷售額的增加，不管對方的信用資質是否可靠，盲目賒銷，卻沒意識到這種短期行為正在使壞賬風險不斷加大。企業忽略了一個看似很簡單的問題：銷售的質量在于現金的及時收回，而非應收款項的簡單增加。

2.內部控制制度的不健全。根據內部牽制原則，銷售的各個環節如審批與執行應分離，為了提高企業的經營業績，企業往往對賦予銷售部門更多的權限，而銷售部門不太擅長對信用風險的控制，認為這應該是財務部門的責任；而財務部門認為自主賒銷的后果應該由銷售部門負責，各部門的權責不明確，最終導致無人問津。

3.業績考核指標的不合理性。造成企業的短期銷售行為的一個重要原因績效評價指標的短期化，只注重當期的經營業績，強調數字指標，忽視質量指標和企業可持續發展，未將應收賬款的回收情況納人考核體系。經營人員為了得到更多的薪酬，保持自己的地位，盲目擴大銷售也不足為奇了。

4.缺乏對客戶的基本情況的了解。在簽訂銷售合同前，了解客戶的基本資料是必要前提。企業常常繞過對客戶資料的調查而直接簽訂合同，對不同客戶產生的應收賬款也沒有按其風險程度進行分類管理。

5.應收賬款風險轉移意識不強。很多企業的法律意識和創新意識明顯不足，不懂得轉化應收賬款形式，轉嫁壞賬風險，發現壞賬只會坐以待斃。直到最后迫于無奈才爭取法律手段來解決問題，可為時已晚，不懂得如何及時通過法律途徑有效的保護自己的利益。

三、壞賬風險的防范與應對

與發達國家相比，我國的應收賬款占資產份額大且周轉速度慢，壞賬發生率也遠遠高于西方國家。無論是從國家還是從企業角度，對防范企業應收賬款的壞賬風險，都具有迫切性和必要性。國家作為宏觀經濟的調控者，應為企業創造一個良好的信用環境，制定相關的法律政策并加大實施力度，極大力度保護相關利益的合法權益。同時，加快信用體系的建設，完善信用評級機構的評價體系，使相關信用資料透明化、具體化，為企業提供更相關、更準確的信息。

企業自身方面應如何防范壞賬風險呢？可以參考以下措施：

1.首先要增強風險意識。對賒銷有一個正確的認識，重視現金流的作用，不能只看收益而忽視風險，而風險恰恰是我們應重點關注的方面。有條件的企業應設置專職機構進行風險管理，為企業預警并提供專業的方法和措施以應對風險。

2.完善信用政策。應收賬款賒銷效果的好壞依賴于企業的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用政策的制定應符合成本效益原則，例如，為了擴大賒銷規模，企業擬決定放寬信用條件，應比較放寬條件前后給企業帶來的相關收益和成本，若放寬政策后產生的差量收益大于原政策，說明放寬政策是可行的；反之，維持現政策不變。針對不同的客戶也應設置不同的信用額度。確定合理的收賬方法，對所有的壞賬不應一概而論。對于暫時發生財務困難的企業可予以寬限，也可進行債務重組，幫助其度過難關，有助于壞賬的收回，也有利于企業之間建立良好的長期合作關系；對于面臨破產的客戶，應及時申報債權，爭取保全自己的利益。

3 加強企業的內部控制。

（1）企業首先應明確各部門的權、責、利，加強各部門的協作與聯系，各部門應樹立與企業共榮辱的可持續發展觀，克服短期目光。銷售從審批到賬款的收回需要每個部門的積極參與。合理的分工是提高效率、強化責任意識的必要前提。各個部門的職權必須分開而且職責要明確，避免“扯皮”現象的發生。

（2）建立嚴格的授權審批制度。在規定的限額內銷售部門可根據常規判斷決定是否賒銷，對超過限額的業務，應報相關部門共同決議。具體的決策程序企業應事先以制度明確下來。

（3）做好詳細的業務記錄和會計核算工作。對客戶的還款記錄可以作為日后評價其信用等級的重要參考資料。對客戶資料實行動態管理，了解客戶的最新信用情況，以制定相應的信用政策。授權批準的資料必須完整并妥善保存，以明確相關人員的責任。對銷售發票，發料單等文件必須連續編號，以便日后查證。

（4）充分發揮企業內部審計的監督作用。加強內部審計部門的獨立性，重視審計人員的意見和建議，不能使內部審計機構形同虛設。審計人員應定期向顧客寄發對賬單，經常審核貨運文件、發票、和單據等資料，了解企業規定的工作程序是否順利進行，各部門的職責是否貫徹執行，有無不良違法行為。

4.改進業績評價指標。銷售管理人員的考核指標不應僅僅限于銷售額、利潤、任務完成量等絕對量化指標，應將銷售效果、賬款回收情況等質量指標納入評價體系。同時，對于不負責任盲目賒銷，給企業造成大量壞賬損失的行為應給予處罰，強化銷售人員的責任和風險意識。

5.加強法律意識和創新意識，學會應收賬款風險轉移。例如，簽訂有擔保的銷售合同，可大大降低壞賬發生的可能性，即使對方無力償還，擔保可以保證大部分款項的收回；盡可能使用銀行承兌匯票等應收票據，最好是不附追索權的；出售或抵押應收賬款，在應收賬款到期前將款項抵押或出售給金融企業或投資機構，企業雖然損失了貼現利息，但將收款的不確定性變為確定的現金流，對企業來說也沒有太大損失；進行信用擔保，這種方法實際上將債務人的保證責任轉移給保險人一般是保險公司，即債務人無力償還時由保險人承擔。筆者認為，壞賬風險的轉移是由一個企業到其他企業或機構，從整個社會來看，并沒有消除這種損失。只有整個社會的信用風險、市場風險降低了，才會得以改善，但在短期是不可能很難實現的。企業出于自保，轉嫁風險也不失為一個好方法。

四、結束語

應收賬款的壞賬風險不可避免，但這并不意味著企業一定會面臨損失。只要企業強化風險意識，采取必要的預防和補救措施，對應收賬款實施有效的全程管理，壞賬風險的化解也不會成為企業的難題。企業應利用好賒銷這把“雙刃劍”，將其不利影響降至最低，為企業帶來真正的收益。

[1]金濤，徐彪.淺論企業財務風險的成因與控制.經濟與法，2010；1

[2]王璟.企業應收賬款風險防范及管理.冶金財會，2009；3

[3]季學鳳.應收賬款的風險成因及化解對策.財會研究，2009