企業經營過程中的所得稅籌劃方法

新沂市鑫瑞稅務師事務所 葉超志

企業經營過程中的所得稅籌劃方法

新沂市鑫瑞稅務師事務所 葉超志

新的《企業所得稅法》于2008年1月1日開始實施以來對企業稅負產生了重大影響。企業在經營過程中針對具體的涉稅實例，利用稅收籌劃原理，結合當地的稅務管理實際情況降低稅收負擔，或者將稅收負擔調節到理想狀態尤為必要。

一、存貨成本籌劃

根據《企業會計準則第1號—存貨》的規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)規定，企業各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果企業正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。可見，會計準則與稅法在發出存貨計價方法上存在著不一致。因此，選擇合理的存貨計價方法，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。但存貨計價方法一經選用,在一定時期內一般為一年不得隨意變更,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況做出正確判斷。

二、固定資產折舊籌劃

新企業所得稅法第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。同時第三十二條規定企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊年限或者采用加速折舊的方法。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的關鍵的固定資產，由于技術進步產品更新換代較快的或常年處于強震動、高腐蝕狀態的原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分攤到各期的固定資產成本也存在差異。另外，當企業享受國家“兩免三減半”的優惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內，也可進行納稅籌劃，減輕企業稅負。

三、費用分攤方法籌劃

企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和產品銷售費用。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時已發生的費用應及時核銷入賬。其次，要充分預計可能發生的損失和費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用。對于限額列支的費用，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。在遵循有關稅收規定的前提下，企業應將發生的準予扣除的成本費用“應支盡支，應列盡列”。

四、租賃籌劃

租賃可以視為一類特殊的籌資方式，分為融資性租賃和經營性租賃。對承租人來說可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可以在經營活動中，以支付租金的方式沖減企業利潤，從而減輕稅負。當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可以使他們兩個分體將利潤以不正常租金的形式進行轉移。利用租賃來減輕稅負主要是指經營租賃，承租方租入設備后對資產及未來應付的租金無須作賬務處理，僅在租入設備登記簿上予以登記，因而這種經濟資源并沒有反映在承租方的資產負債表中，但承租方為取得使用權支付的租金應以租賃費用反應在每期的損益表中，所以采用經營租賃的方法既達到了減輕稅負的目的，又可以籌集到表外資金，以滿足投資或擴大生產能力的需要。

五、利用稅收優惠政策籌劃

新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化,將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式除了對特定產業實施的稅收優惠外,無論哪個行業,只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例的，可在三年內減征或免征所得稅，合理而充分利用這些法律規定也是納稅籌劃的途徑之一。

六、企業資產重組籌劃法

資產重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權重組、資產轉讓等形式。國家先后出臺了相關稅收政策，為我們進行企業資產重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。

（1）采用企業分立進行納稅籌劃

通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20%的，經稅務機關審核確認，分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。

（2）采用企業合并進行納稅籌劃

通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓，處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20%的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。

book=220,ebook=58