淺析新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響

重慶市酈宇建筑工程有限公司 李薇

自2007年1月1日，中國上市公司開始實行新會計準則，新會計準則在不少方面都進行了更改。近年來，建筑行業(yè)的快速發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展起到了極大地促進作用，因此，研究新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響有重要意義。

一、建筑行業(yè)財務會計的特點

建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設計、施工、裝修而展開的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎而設定會計科目，它與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財務會計有如下特點：

1、建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主

建筑行業(yè)的財務會計分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進度相連，工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用一般通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算，因此，建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用等部分，而相關收入類科目極少。

2、建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨特

由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長，在工程進行過程中，建筑企業(yè)有時需進行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外，大多采用按月結算、分段結算等方法。

此外，由于施工周期長，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度，采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結算收入和工程施工費用，以確定各年的經(jīng)營成果。

3、建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進行成本核算

由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本。

二、新會計準則對建筑行業(yè)財務會計的影響

新會計準則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨，及公允價值等幾個方面進行了調(diào)整，在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財務會計管理。

1、新會計準則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響

舊會計準則中固定資產(chǎn)強調(diào)“單位價值較高”，新會計準則不再強調(diào)“單位價值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時，新會計準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。因此，對于使用壽命不到一年，但跨過一個會計年度的設備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。

同時，新會計準則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會計準則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定，不使用的機器設備是不允許提折舊的。但新會計準則規(guī)定，機器設備無論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整，從而擴大建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱空間。

2、新會計準則對建筑行業(yè)存貨核算的影響

原會計準則中規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，但在新會計準則中，取消了這一規(guī)定，允許相關的借款費用或勞務費用計入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨金額增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權益可以得到進一步的增加。

同時在存貨計價方法上，取消后進先出法，在財務核算中，可以采用加權平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。

3、新會計準則中的公允價值對建筑行業(yè)財務的影響

新會計準則體系在成本法的基礎上，引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值倡導的是會計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。

公允價值計量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，流動負債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

同時，由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認收入的時間，從而會影響當期損益和權益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度，則會對所涉及的各會計年度產(chǎn)生影響。反之，如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度，影響將不大。即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權益情況，也會改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結構，減少銷售商品或提供勞務的收入。

新會計準則的實施，增加了建筑行業(yè)企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，但是，對建筑行業(yè)企業(yè)的財務會計管理工作提出了更多的要求。在會計實務中，需要結合建筑項目實際情況，進行財務會計的科學管理。

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