基于博弈視角的稅收文化再造＊

陳義榮

(河海大學(xué)商學(xué)院,江蘇 南京 211000)

基于博弈視角的稅收文化再造＊

陳義榮

(河海大學(xué)商學(xué)院,江蘇 南京 211000)

稅收文化是在納稅、征稅和用稅過(guò)程中所形成的稅收法律、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和,通過(guò)稅收獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)體現(xiàn)。通過(guò)構(gòu)建演化博弈模型,分析稅收文化中納稅人和征稅人的策略選擇。在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,納稅人在稅收市場(chǎng)的演化博弈過(guò)程中,不斷修正和改進(jìn)自己的行為,模仿成功的策略;稅收機(jī)關(guān)也在反復(fù)的嘗試中選擇合理的策略,從而在長(zhǎng)期過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅收文化的再造。

稅收文化;再造;博弈

一、稅收文化再造的理論背景

組織文化是組織在長(zhǎng)期的生存和發(fā)展中形成的獨(dú)特的為本組織成員共有的價(jià)值觀念體系,稅收文化屬于政府組織文化,和一般的企業(yè)組織文化有所差異,但也存在共同點(diǎn)。稅收文化是指在納稅、征稅和用稅過(guò)程中所形成的稅收法律、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和,是圍繞稅收工作而形成的,通過(guò)稅收獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)體現(xiàn)。支撐稅收文化的三個(gè)主體分別為:納稅人、征稅人和用稅人。具體包括:納稅人的理念,即全體納稅人對(duì)稅收的基本認(rèn)識(shí)——誠(chéng)信納稅的意識(shí);征稅人的理念,依法征稅,為納稅人服務(wù)的思想及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作氛圍、稅務(wù)人員的形象等;用稅人的理念,稅款使用的公開(kāi)與透明等。在稅收文化中,納稅人、征稅人和用稅人三者相互作用、相互聯(lián)系,共同支撐了稅收文化。因此,實(shí)現(xiàn)稅收文化的合理再造,需要構(gòu)建三者和諧的稅收關(guān)系。而稅收文化又是由稅收環(huán)境、稅收制度文化、稅收認(rèn)知文化等要素構(gòu)成的。基于以上稅收文化的再造背景,本文通過(guò)構(gòu)建演化博弈模型,分析稅收文化中納稅人和征稅人的策略選擇。在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,納稅人在稅收市場(chǎng)的演化博弈過(guò)程中,不斷修正和改進(jìn)自己的行為,模仿成功的策略;稅收機(jī)關(guān)也在反復(fù)的嘗試中選擇合理的策略,從而在長(zhǎng)期過(guò)程中實(shí)現(xiàn)稅收文化的再造。

二、稅收文化的內(nèi)涵、要素與特征

(一)稅收文化的內(nèi)涵

一般認(rèn)為,文化或者文明就是由作為社會(huì)成員的人所獲得的、包括知識(shí)、信念、藝術(shù)、道德法則、法律、風(fēng)俗以及其他能力和習(xí)慣的復(fù)雜整體。“文化”包含三個(gè)層次,即觀念文化、制度文化和器物文化。稅收文化是文化的一種,既有文化的共性,也有自己的特性和個(gè)性,是一個(gè)復(fù)雜而有機(jī)的系統(tǒng)。稅收文化是指在納稅、征稅和用稅過(guò)程中所形成的稅收法律、稅收價(jià)值、稅收知識(shí)、稅收遵從、稅收道德、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和。從文化的基本定義上引申,稅收文化本質(zhì)上也是一種觀念文化和制度文化,它是圍繞稅收工作而形成的、通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)行為來(lái)體現(xiàn)的。包括納稅人的理念:全體納稅人對(duì)稅收的基本認(rèn)識(shí),誠(chéng)信納稅的意識(shí);征稅人的理念:依法征稅,為納稅人服務(wù)的思想,稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作氛圍,稅務(wù)人員的形象;用稅人理念:稅款使用的公開(kāi)與透明等。現(xiàn)代稅收文化的目的是要作為一種理念來(lái)引導(dǎo)全體社會(huì)公眾,發(fā)揮指導(dǎo)思想的作用,將納稅人、征稅人、用稅人的不同利益溝通、連接,從而融和成一個(gè)社會(huì)共同體的利益。

(二)稅收文化的構(gòu)成要素

稅收文化是由稅收環(huán)境、稅收制度文化、稅收認(rèn)知文化等要素構(gòu)成的。稅收環(huán)境是影響稅收文化形成的最重要因素,它包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公條件、征管手段和裝備等硬件措施,同時(shí)也包括征稅的外部環(huán)境,而稅收文化則是稅務(wù)機(jī)關(guān)在這種環(huán)境中征收稅款所必須采取的全部策略的體現(xiàn)。稅收制度是征納雙方在長(zhǎng)期稅收實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中所形成法律制度,它包括各種稅收法律、法規(guī)和各種規(guī)章制度,用于調(diào)整稅收實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中征收和納稅關(guān)系。實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中形成的價(jià)值觀是稅收文化的基石。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款取得成功的核心,價(jià)值觀為全體稅務(wù)干部提供了對(duì)共同方向的認(rèn)識(shí)和他們?nèi)粘Ｐ袨榈臏?zhǔn)則。稅收認(rèn)知文化是由人們?cè)陂L(zhǎng)期的稅收實(shí)踐活動(dòng)中形成的內(nèi)在精神文化,體現(xiàn)社會(huì)群體的意識(shí)特征,由稅收意識(shí)、稅收態(tài)度、稅收價(jià)值、稅收觀念及行為取向等構(gòu)成。

(三)稅收文化的特征

一般稅收文化的特征可以歸之為以下幾點(diǎn):第一,無(wú)形性和有形性。稅收文化包含的精神、理念、心理等因素,是以一種特定的文化存在于特定的人群之中的,它具有無(wú)形性。但是,稅收文化具有的外部標(biāo)設(shè)具有感知性,其承載的對(duì)象是客觀的、有形的。我們可以通過(guò)有形的事物去把握具有鮮明特色的稅收文化,由此進(jìn)行了解和認(rèn)識(shí)整個(gè)稅收文化發(fā)展過(guò)程及其發(fā)展方向。第二,無(wú)償性和強(qiáng)制性。稅收文化共同體是一整套具有強(qiáng)制性的行為規(guī)范,其作用方式常常是借助于稅收法律和規(guī)章制度來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行,不以納稅人的意愿為轉(zhuǎn)移,通過(guò)稅收相關(guān)法律制度來(lái)暗示和驅(qū)動(dòng)納稅人申報(bào)納稅。同時(shí),稅收是為國(guó)家服務(wù),稅款入庫(kù)后由政府統(tǒng)一支配,具有無(wú)償性。第三,穩(wěn)定性和靈活性。稅收文化的長(zhǎng)期存在和發(fā)展,稅收文化中“永恒”的東西使得稅收文化具有某種穩(wěn)定性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收環(huán)境的不斷變遷,稅收文化也要做出相應(yīng)的調(diào)整和變化,來(lái)適應(yīng)社會(huì)的不斷發(fā)展。因此,稅收文化又具有某種靈活性。第四,時(shí)代性和延續(xù)性。稅收文化是隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展,由低級(jí)到高級(jí),它的發(fā)展伴隨著國(guó)家權(quán)力和社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展變化。因此,在不同的歷史時(shí)期成長(zhǎng)的稅收文化承載著極其深厚的文化傳統(tǒng),這些文化傳統(tǒng)產(chǎn)生的稅收精神,形成特定歷史時(shí)代的稅收環(huán)境。

三、稅收文化再造的理論動(dòng)因

稅收文化由感性認(rèn)識(shí)上升為理性認(rèn)識(shí),需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)有稅收文化進(jìn)行再造,并將稅收文化在稅收實(shí)踐中予以檢驗(yàn)和抽象。因此,稅收文化再造就有了協(xié)調(diào)征納雙方關(guān)系,促進(jìn)稅收征管和諧,豐富稅收文化的深刻內(nèi)涵。推動(dòng)稅收文化再造的主要原因有:

(一)納稅人依法納稅意識(shí)淡簿

公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。我國(guó)受幾千年傳統(tǒng)文化的影響,納稅人對(duì)納稅具有天生的反對(duì)心理,“納稅光榮”僅僅停留在口頭上。稅收就像橫在人們前進(jìn)道路上的一根繩子,個(gè)子高的一抬腿跨了過(guò)去,個(gè)子矮的從繩子下面鉆了過(guò)去,實(shí)際納稅人就是那些既跨不過(guò)去又鉆不過(guò)去的人,收入越高者逃稅越多;逃稅者往往自定納稅標(biāo)準(zhǔn),化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,普遍存在“不繳白不繳,繳了也白繳”的心理;偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,不催不繳、不查不繳、能少則少、能瞞則瞞。此外,對(duì)偷逃稅款者處罰不嚴(yán),查到了就補(bǔ)繳,象征性地加些滯納金,很少進(jìn)行行政處罰,無(wú)形中助長(zhǎng)了偷逃稅款者的僥幸心理。同時(shí),社會(huì)評(píng)價(jià)體系也存在問(wèn)題,偷逃稅款者不以為恥,社會(huì)上也不因?yàn)橥堤佣愓叩募{稅誠(chéng)信記錄不好,斷絕與其的交易或交往。而在國(guó)外只要你有偷逃稅行為,不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻,甚至你的行為都會(huì)受到公眾的鄙視。

(二)征稅人依法治稅觀念和服務(wù)觀念有待改進(jìn)

由于稅收的強(qiáng)制性,稅務(wù)干部法權(quán)意識(shí)強(qiáng),認(rèn)為納稅人依法納稅是天經(jīng)地義,稅務(wù)干部只有權(quán)力沒(méi)有義務(wù),要你繳多少你就得繳多少;在征稅工作中,服務(wù)意識(shí)差,對(duì)納稅人方法簡(jiǎn)單、態(tài)度粗暴,致使征納關(guān)系緊張。征稅人與納稅人之間難以溝通,反映了稅務(wù)干部在潛意識(shí)里缺乏依法治稅的觀念。由此,我們常能看到稅務(wù)工作人員在征收稅款時(shí)的隨意性,如隨意減免稅收,以稅換費(fèi),收人情稅、關(guān)系稅,以補(bǔ)代罰、以罰代刑等現(xiàn)象,這種違反稅法、以權(quán)謀私的行為,致使國(guó)家稅款大量流失,對(duì)一部分納稅人的偷逃稅款行為也起到了推波助瀾的作用。

(三)用稅人稅款去向不透明且缺乏監(jiān)督

我國(guó)政府強(qiáng)調(diào)“稅收取之于民,用之于民”。納稅人有繳納稅款的義務(wù),同時(shí)也有監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利,這就要求政府用稅行為要透明。但實(shí)際情況卻并非如此,這也是目前加強(qiáng)我國(guó)稅收文化建設(shè)的重要原因之一。盡管我國(guó)每年也向社會(huì)公布當(dāng)期財(cái)年的財(cái)政預(yù)算和財(cái)政決算等信息,但披露的信息或猶抱琵琶半遮面或語(yǔ)焉不詳,很多專(zhuān)有術(shù)語(yǔ)不僅令納稅人不明就里,就連專(zhuān)業(yè)人士也難以理解。尤其令納稅人費(fèi)解的是:盡管財(cái)政收入年年增長(zhǎng),但財(cái)政赤字卻不減反增。這年年增長(zhǎng)的財(cái)政收入都到了哪里?稅款的去向不明,稅款的使用狀況不清,不僅影響到納稅人對(duì)政府的信任,也更打擊了納稅人的納稅積極性。同時(shí),由于缺乏有效的監(jiān)督體制和暢通的反饋渠道,許多政府官員缺乏依法用稅和接受法律監(jiān)督的意識(shí),權(quán)力監(jiān)督處于真空狀態(tài),長(zhǎng)官意志就是政府意志。在很多財(cái)政開(kāi)支決策中,領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專(zhuān)行,甚至有些地方為了搞“政績(jī)”工程,不惜重金打造形象,決策輕率、揮霍浪費(fèi),對(duì)納稅人的血汗錢(qián)不知珍惜。這種用稅人稅款使用不透明、稅款去向不清楚的用稅行為,導(dǎo)致納稅人對(duì)用稅人的不滿,從而引起納稅人與用稅人關(guān)系不和諧。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理理念有待更新

隨著政府機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部管理和人事制度改革的不斷推進(jìn),稅務(wù)機(jī)關(guān)原有的內(nèi)部管理機(jī)制已經(jīng)很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及外部環(huán)境的變化。對(duì)此,必須加快稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理理念的更新。稅收管理理念更新需要有與之相適應(yīng)的稅收文化,好的稅收文化是稅務(wù)機(jī)關(guān)更新稅收管理理念的保障,同時(shí)是對(duì)即有稅收文化的理論創(chuàng)新和觀念創(chuàng)新,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過(guò)稅收文化的再造,來(lái)適應(yīng)與調(diào)整不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部管理。

四、稅收文化再造的核心——價(jià)值觀再造

(一)稅收價(jià)值觀的內(nèi)涵

稅收文化的內(nèi)容豐富、涉及面廣,但其核心內(nèi)容是價(jià)值觀。稅收文化再造是一種管理范式的轉(zhuǎn)換,這種轉(zhuǎn)換將深深地改變稅收文化的價(jià)值觀。稅收文化的所有內(nèi)容都是在價(jià)值觀的基礎(chǔ)上產(chǎn)生,是價(jià)值觀在不同層次、不同方面和不同時(shí)期的具體體現(xiàn)。價(jià)值觀在稅收文化中的地位,決定著稅收文化的發(fā)展方向,決定著稅收文化的特征,是稅收文化生存和發(fā)展的重點(diǎn)。價(jià)值觀的核心作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他因素對(duì)稅收文化的作用,因此,稅收文化再造的重點(diǎn)是稅收價(jià)值觀的再造。

(二)稅收文化再造的模式選擇

構(gòu)建新的稅收文化,需要對(duì)現(xiàn)有稅收文化的多方面內(nèi)容加以調(diào)整,如稅務(wù)機(jī)關(guān)的價(jià)值取向、行為方式、管理模式和組織結(jié)構(gòu)等。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須著手現(xiàn)有稅收文化的全面變革。稅收文化再造模式的六個(gè)重要組成部分:一是提出需求。即收集相關(guān)材料、分析現(xiàn)有稅收文化的現(xiàn)狀并提出未來(lái)稅收文化的需求;二是領(lǐng)導(dǎo)參與。稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須準(zhǔn)確地向稅務(wù)干部說(shuō)明稅收文化再造目標(biāo),明確稅收文化再造的努力方向。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一新目標(biāo)開(kāi)始努力時(shí),它就會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收文化再造,全體稅務(wù)干部團(tuán)隊(duì)合作的推動(dòng)力;三是基礎(chǔ)制度。基礎(chǔ)制度是由所有稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須的制度,如納稅申報(bào)制度、征收制度、管理制度和稽查工作規(guī)范。所有這一切稅收相關(guān)制度都必須為了有利于新的稅收文化再造,并在必要時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整;四是再造組織。這是一個(gè)稅收文化再造過(guò)程中臨時(shí)設(shè)計(jì)的組織機(jī)構(gòu),由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者和稅務(wù)干部等相關(guān)人員組成,協(xié)調(diào)和解決稅收文化再造過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,并根據(jù)需要對(duì)稅收文化再造的目標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整,同時(shí)組織機(jī)構(gòu)中的稅務(wù)干部還承擔(dān)著稅收文化內(nèi)部變革的重要職責(zé);五是成員培訓(xùn)。再造新的稅收文化需要新的文化知識(shí)和技能,參加稅收文化再造的稅務(wù)干部需要更新觀念,要批判地吸收原有的稅收文化。所以,要對(duì)再造小組的成員進(jìn)行必要的培訓(xùn),使他們充分了解稅收文化再造的意義和目的;六是過(guò)程評(píng)析。稅收文化再造有可能忽視再造過(guò)程中對(duì)成果的評(píng)價(jià)和分析。過(guò)程的評(píng)價(jià)和分析對(duì)稅收文化再造是必不可少的,它不僅可以用作衡量稅收文化再造成果,而且其本身也是一種行政干預(yù),它使稅務(wù)機(jī)關(guān)決策者了解稅收文化在通往再造成功的過(guò)程中所取得的進(jìn)步,以及稅收文化在再造過(guò)程需要完善的地方,從而及時(shí)地調(diào)整稅收文化再造的前進(jìn)方向和目標(biāo)。

五、稅收文化再造的博弈分析

(一)博弈的前提假設(shè)

第一,假設(shè)博弈的參與方為稅收的雙方,納稅人和稅收機(jī)關(guān)。第二,假設(shè)參與人均為有限理性人,即參與人不能對(duì)信息變化做出迅速的最有效的反應(yīng),但是參與雙方能根據(jù)其擁有的現(xiàn)有信息使其現(xiàn)有的效用函數(shù)最大化。第三,假定存在信息的不對(duì)稱(chēng),在稅收機(jī)關(guān)向納稅人征稅的過(guò)程中雙方存在信息不對(duì)稱(chēng),即納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況和行動(dòng)方向?qū)Χ愂諜C(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是封閉信息。因此,在此過(guò)程中存在著道德風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收文化流程再造理論,為了使納稅人能夠按時(shí)按額納稅,稅收機(jī)關(guān)會(huì)以一定概率對(duì)納稅人及其應(yīng)稅所得進(jìn)行核查和監(jiān)管。設(shè)定納稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)管核查成本為 c(t)=αt2,其中λ為稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管核查時(shí)投入的人力、物力成本,α為成本系數(shù)。第四,假設(shè)納稅人的應(yīng)稅所得為 x,納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的所得為 y,其中 y≤x,并且設(shè)稅率為 r。第五,假設(shè)稅收機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)監(jiān)管核查的結(jié)果對(duì)納稅人的逃稅、漏稅行為作出懲罰。稅法規(guī)定:對(duì)納稅人偷稅漏稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款;因此,本模型定義懲罰函數(shù)為:k(x-y)r,k為懲罰力度因子。為了使納稅機(jī)關(guān)有監(jiān)管核查的動(dòng)力,所以懲罰力度的收入要大于監(jiān)督核查的成本:k(x-y)y>αt2,50%

(二)博弈模型的建立

設(shè)納稅人為A,稅收機(jī)關(guān)為 B。根據(jù)假設(shè),納稅人與納稅機(jī)關(guān)的支付矩陣可以表達(dá)為:

表1 稅收機(jī)關(guān)與納稅人支付矩陣

圖1 稅收系統(tǒng)演化博弈相位圖

1.稅收機(jī)關(guān)與納稅人混合戰(zhàn)略的納什均衡分析。

設(shè) p代表納稅人逃稅漏稅的概率,q代表納稅機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的概率,給定 q納稅人選擇逃稅 (p=1)和不逃稅 (p=0)的期望收益分別為:

解πA(1,q)=πA(0,q),得:,即:如果稅收機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的概率小于,納稅人的最優(yōu)選擇是逃稅,反之,納稅人的最優(yōu)選擇是不逃稅。若給定 p,稅收機(jī)關(guān)選擇檢查 (q=1)和不檢查 (q=0)的期望收益分別為:

解πB(p,1)=πB(p,0),得:,即:如果納稅人逃稅、漏稅的概率小于 p＊,稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不檢查,反之則檢查。因此,此稅收問(wèn)題的混合戰(zhàn)略納什均衡為:,即稅收機(jī)關(guān)以 q＊的概率選擇檢查,納稅人以 p＊的概率選擇逃稅。

2.納稅人與稅收機(jī)關(guān)的演化博弈分析。

按義務(wù)繳納稅款,是納稅人的義務(wù)。但是,在實(shí)際生活中,納稅人卻常常出于這樣或那樣的原因逃稅、漏稅。而稅收機(jī)關(guān)必須考慮到是否能夠按時(shí)按量征收到稅額,在懷疑偷稅漏稅情況出現(xiàn)時(shí),是否花銷(xiāo)一定的成本去檢查監(jiān)管。因此,在信息不完備的稅收系統(tǒng)中,稅收機(jī)關(guān)無(wú)法識(shí)別納稅人的納稅申報(bào)是否屬實(shí),只能在每一次征稅后,通過(guò)“學(xué)習(xí)”群體中其他個(gè)體的行為猜測(cè)市場(chǎng)的總體情況,并不斷修正自己的行為策略,從而不斷提高稅收效用。經(jīng)過(guò)征稅人和納稅人的博弈,稅收文化中兩個(gè)主體的演化博弈過(guò)程如圖所示:

在相位圖1中,點(diǎn) Q與任意頂點(diǎn)的連線一般不為直線,由于無(wú)法準(zhǔn)確知道“經(jīng)過(guò)”兩點(diǎn)的軌跡,用直線代替。分析相圖1可知,在初始狀態(tài)的左下區(qū)域 ((0,1)、(1,0)和 F點(diǎn)連線的左下方區(qū)域)內(nèi),系統(tǒng)將收斂于(0,0)點(diǎn),即所有的納稅人都不逃稅,所有的稅收機(jī)關(guān)都不用花費(fèi)成本去監(jiān)督檢查。這是一種極佳的稅收狀態(tài),即在稅收系統(tǒng)中兩個(gè)主體構(gòu)建了和諧的稅收關(guān)系。在初始狀態(tài)的右上區(qū)域內(nèi),系統(tǒng)將收斂于 (1,1)點(diǎn),即幾乎所有的納稅人都會(huì)有逃稅漏稅的動(dòng)機(jī),所有的稅收機(jī)關(guān)被迫都將進(jìn)行監(jiān)督檢查,這是一種極其耗費(fèi)成本的狀態(tài),是一種極端的現(xiàn)象,整個(gè)社會(huì)沒(méi)有法制和約束可言,稅收文化的和諧狀態(tài)將被打破。這時(shí)需要加入市場(chǎng)監(jiān)管,嚴(yán)格控制稅收系統(tǒng)中兩種群——納稅人群體和稅收機(jī)關(guān)群體的比例,使得選擇逃稅的納稅人所占的比例不超過(guò)或者稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管的比例不超過(guò)當(dāng)然,嚴(yán)懲逃稅漏稅者是加強(qiáng)控制的根源。

由博弈結(jié)果可以看出,稅收機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的概率與懲罰力度因子 k有關(guān)。當(dāng)稅收機(jī)關(guān)對(duì)逃稅漏稅的納稅人制定的懲罰力度越大時(shí),稅收機(jī)關(guān)征稅后監(jiān)督檢查的概率越小。這一結(jié)果明確的反映出一種健康的稅收關(guān)系的建立是至關(guān)重要的。因?yàn)?大力度的懲罰措施一旦形成,會(huì)對(duì)納稅人起到一定的警戒作用,稅收機(jī)關(guān)可以找到一種“一勞永逸”的方法,減少檢查的概率:一方面懲罰力度 k的加大使得已經(jīng)被處罰過(guò)的納稅人不敢再逃稅;另一方面對(duì)于那些想逃稅的納稅人,也起到了以儆效尤的作用。因此,在這種措施的長(zhǎng)期作用下,一旦健康的稅收文化建立,不僅可以提高稅收效率,那種逃稅漏稅滿天飛的現(xiàn)象也可以得到抑制。同時(shí),模型結(jié)果還反映懲罰力度的大小同樣影響納稅人逃稅的概率,兩者成反比關(guān)系。懲罰力度越大,納稅人逃稅的概率越小,這同樣也得益于健康和諧的稅收文化的建立;納稅人的逃稅概率是與納稅人額度 (x-y)成反比的,這恰好可以解釋當(dāng)下在法制和懲戒措施的約束下大規(guī)模的逃稅企圖并不常見(jiàn),而“少上稅、漏點(diǎn)稅”的現(xiàn)象卻是層出不窮。對(duì)此,稅收機(jī)關(guān)更要關(guān)注一些中小企業(yè),因?yàn)樗鼈兲勇┒惖膭?dòng)機(jī)遠(yuǎn)大于知名企業(yè),逃漏稅的可能性更大。

需要注意的是,一旦納稅人中逃稅漏稅的數(shù)量超過(guò)一定比例時(shí),整個(gè)稅收系統(tǒng)就會(huì)出現(xiàn)失控的狀態(tài),最終使稅收市場(chǎng)在這種積累的失衡狀態(tài)下走向混亂。因此,在逃稅漏稅比例較大時(shí),要加大稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識(shí)。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管,因?yàn)楝F(xiàn)代稅收文化的再造需要以納稅人的利益為主體,充分考慮納稅人的利益。做到依法征稅,公平稅負(fù)、依率計(jì)征、應(yīng)收盡收的原則。從稅收的物態(tài)文化、行為文化、制度文化和精神文化四個(gè)方面進(jìn)行再造,增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí),提高稅收機(jī)關(guān)的服務(wù)效率。

(責(zé)任編輯:欒曉平 E-mail:luanxiaoping@163.com)

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2010-04-20

陳義榮 (1969-),男,河海大學(xué)商學(xué)院博士研究生。