進出口貨物滯報金與滯納金若干問題探討

吳楊偉 九江學院

進出口貨物滯報金與滯納金若干問題探討

吳楊偉 九江學院

海關征稅是進出口貨物辦理通關手續的重要環節，按時向海關申報、繳納進出口稅費是進出口貨物收發貨人應盡的義務，關系到進出口貨物是否能夠合法進出境。進出口貨物如果不能如期申報、繳納進出口稅費，就要向海關繳納滯報金和滯納金，不僅影響貨物通關的效率，而且也給企業帶來一筆額外的經濟負擔。本文主要探討進出口企業在辦理進出口貨物通關手續時，如何正確理解并處理逾期申報、逾期繳納而產生的滯報金、滯納金問題，尤其是在對滯報金和滯納金的計算上提出作者的思考。

一、關于滯報金的探討

滯報金是指進口貨物收貨人或其代理人未按規定期限向海關申報而產生滯報，海關按規定征收的罰金，出口貨物不存在滯報的問題，也不會征收滯報金。以下關于滯報金的若干問題分析，都是建立在逾期申報（超過申報期限申報），產生滯報金的基礎之上的。

（一）申報期限

《中華人民共和國海關法》（以下簡稱“海關法”）第二十四條第二款、《中華人民共和國海關進出口貨物申報管理規定》（以下簡稱“規定”）第八條第一款、《中華人民共和國海關征收進口貨物滯報金辦法》（以下簡稱“辦法”）第四條規定：進口貨物應當由收貨人或其代理人自載運該進口貨物運輸工具申報進境之日起的14日內在貨物的進境地海關申報；超過 3個月仍未向海關申報的，依據海關行政強制權中的提取貨物變賣、先行變賣權，貨物由海關提取并依法變賣。

1.對于“之日”的理解。這里的“之日”不能理解為當日，應理解為“次日”（第二日）。舉個例子，例1：載運某進口貨物的運輸工具于2010年3月6日（星期六）從上海浦東口岸進境，收貨人于2010年3月23日向浦東海關辦理進口報關手續，海關當日作出接受。在例1中，該進口貨物向海關申報，辦理進口手續的申報期限為2010年3月20日（星期六），而不是2010年3月19日。在實際的操作中，為了簡便，我們可以運用“X+14”的方法來確定申報期限，“X”表示載運該進口貨物運輸工具申報進境之日，運用到例1中，用“6+14”得出20，即申報期限為2010年3月20日。

2.直轉轉關進口貨物的“兩次”申報。直轉轉關進口貨物是指在進境地海關辦理轉關申報手續，運抵指運地再在指運地海關辦理進口申報手續的進口貨物。由于要辦理轉關申報和進口申報，故可以理解為“兩次”申報，分別存在關于申報期限的理解。按規定，直轉方式轉關的進口貨物應當自運輸工具申報進境之日（次日）起14日內，向進境地海關辦理轉關申報手續；在海關限定期限內運抵指運地之日（次日）起14日內，向指運地海關辦理報關申報手續。舉例，例2：載運某進口貨物的運輸工具與2010年3月2日（星期二）從海關浦東口岸進境，2010年3月19日向海關辦理轉關運輸手續，在轉關運輸承運人按海關規定路線和時間內，于2010年3月20日（星期六）運抵九江，該進口貨物收貨人于2010年4月8日向九江海關辦理報關手續。在例2中，向浦東海關辦理轉關手續的申報期限為2010年3月16日（2+14=16），向九江海關辦理報關手續的申報期限為2010年4月3日（20+14=34，3月有31天）。

3.對于“X+14”的誤解。在2008年版《報關員資格全國統一考試教材》第84頁最后一段以及部分報關實務書籍上有這樣的文字記載：申報期限的最后一天是法定節假日或休息日的，順延至法定節假日或休息日后的第一個工作日。按照該說明，例1中，該進口貨物申報期限就不是2010年3月20日，因為3月20日為星期六，為法定休息日，應順延至3月22日（星期一）。在《海關法》、《規定》、《辦法》中找不到相應的法律解釋。因此，出于嚴謹和科學的態度，在2009年版《報關員資格全國統一考試教材》中對這點規定予以刪除，在操作中也要注意此變化。這一點提醒我們，在實際業務中，如果申報期限最后一天為法定節假日或休息日的，應該盡量提前申報，以免滯報。

（二）滯報天數

由于逾期申報向海關繳納的滯報金，以自載運進口貨物運輸工具申報進境之日（次日）起第15日為起征日，以海關接受申報的日期為截止日，從起征日到截止日稱為滯報期限，其天數稱為滯報天數。正確確定滯報天數，是海關征收滯報金的基礎。

1.滯報金的起征日。滯報金的起征日即申報期限屆滿日的次日，可以用“X+15”來確定，“X”同樣為載運該進口貨物運輸工具申報進境之日，在例1中，滯報金的起征日為2010年3月21日（星期天），而實際上，該貨物滯報金的起征日不是3月21日，而是3月22日（星期一）。依據《辦法》第十七條規定：滯報金的起征日如遇法定節假日或休息日的，則順延至其后第一個工作日。因此，3月21日為法定休息日，則起征日順延至法定休息日之后的第一個工作日，即3月22日。

2.滯報金的截止日。滯報金的截止日為海關接受申報之日，因此，確定滯報金的截止日就是確定海關對該貨物作出接受申報的日期，即我們通常所說的申報日期。以電子數據報關單方式申報的，截止日為海關計算機系統接受申報數據時紀錄的日期，即海關接受申報之日通常理解為向海關提交電子數據報關單之日（直屬海關審單中心的電腦當天會作出是否接受的決定）。在例1中，滯報金的起征日為3月22日，滯報金的截止日為3月23日，滯報天數為2天。在實際業務中，還要注意以下特殊情況的處理。電子數據報關單經審單中心電腦檢查后被退回的，視為海關不接受申報，應修改后重新申報，截止日為海關接受重新申報的日期。海關已接受申報的報關單電子數據，對紙質報關單審核后，需要對部分內容進行修改的，應進行修改并重新發送，截止日仍為海關原接受申報的日期。

3.超期未報關貨物。超期未報關貨物是指在規定的期限內未辦結海關手續的海關監管貨物。《海關法》第三十條規定：進口貨物的收貨人自運輸工具進境之日（次日）起超過3個月未向海關申報的，被海關提取作變賣處理后，收貨人申請發還余款的，滯報金的征收，以自運輸工具申報進境之日（次日）起第15日為起始日，以該3個月期限的最后一日為截止日。舉例，例3：載運某進口貨物的運輸工具于2010年3月2日（星期二）從上海浦東口岸進境，由于收貨人債務糾紛，未向海關辦理相應手續，導致海關于2010年6月8日將該貨物交由拍賣行進行拍賣，在扣除拍賣費用及相關費用和稅款后尚有余款，收貨人申請發還。例3中，滯報金的起征日為3月17日（星期三），截止日為6月1日，滯報天數為77天。需要說明的是，如果進口貨物收貨人未提出申請發還余款的，不需要繳納滯報金；如果申請發還余款的，必須補辦進口申報手續，提交相應的許可證件，并且自貨物依法變賣之日起 1年內，經收貨人申請，予以發還。

4.直轉轉關進口貨物。對于直轉轉關進口貨物，需要辦理轉關手續和報關手續。在進境地海關辦理轉關手續逾期的，以自載運進口貨物的運輸工具申報進境之日（次日）起第15日為起征日，海關接受辦理轉關手續之日為截止日；在指運地海關辦理報關手續逾期的，以自貨物運抵指運地之日（次日）起第15日為起征日，海關接受申報之日為截止日。在例2中，轉關手續申報期限為3月16日，而實際申報日期為3月19日，轉關手續滯報金起征日為3月17日（星期三），截止日為3月19日，滯報天數為3天；報關手續申報期限為4月3日，而實際申報日期為4月8日，報關手續滯報金起征日為4月4日（星期天），由于是法定休息日，起征日則順延至4月5日（星期一），截止日為4月8日，滯報天數為4天。

（三）滯報金的計算

滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的 0.05%（萬分之五），以人民幣元為計征單位，不足人民幣1元的部分免于征收（即精確到元，元以下直接舍去，不需要四舍五入），起征點為人民幣50元。滯報金的計算公式為：

滯報金金額=進口貨物完稅價格×0.05%×滯報天數

以例1和例2加以說明：

在例1中，假定該進口貨物的完稅價格為人民幣10，000元，則代入公式：

滯報金金額=10，000×0.05% ×2=10元

根據起征點的規定，人民幣10元<50元，所以海關免于征收滯報金。

在例2中，假定該進口貨物的完稅價格為人民幣100，000元，則代入公式：

轉關滯報金金額=100，000× 0.05%×3=150元

報關滯報金金額=100，000× 0.05%×4=200元

根據相關規定，海關應征收的轉關滯報金金額為人民幣150元，報關滯報金金額為人民幣200元。需要特別說明的是，直轉轉關進口貨物的轉關滯報金、報關滯報金分別向進境地海關、指運地海關繳納，需要單獨計算，不能合并計算，如果轉關和報關某一環節沒有滯報，那么該環節就不需要繳納滯報金。

二、關于滯納金的探討

滯納金是指海關對關稅、進口環節增值稅、進口環節消費稅等納稅義務人或其代理人沒有在規定期限內繳納相關稅款而征收的罰金。進出口貨物都可能存在逾期繳納稅款的問題，以下關于滯納金的若干問題分析，都是建立在逾期繳納，產生滯納金的基礎之上的。

（一）繳納期限

《海關法》第六十條規定:進出口貨物納稅義務人，應當自海關填發稅款繳款書之日(次日)起15日內繳納稅款，逾期繳納的，由海關征收滯納金。

關于應納稅款的繳納期限可以用“X+15”的方法確定，“X”為海關填發稅款繳款書的日期。需要注意的是，如果“X+15”這天（繳納期限屆滿日）是法定節假日或休息日的，則依次順延至法定節假日或休息日之后的第一個工作日。舉例，例4：某進口貨物，海關于2010年3月10日（星期三）填發稅款繳款書，收貨人于3月26日繳納稅款。此例中，繳納期限為2010年3月25日（星期四）（10+15=25）。例5：海關于2010年3月12日（星期五）填發稅款繳款書，收貨人的代理人與3月31日納稅。此例中，繳納期限為2010年3月27日（星期六），為法定休息日，則繳納期限順延至3月29日（星期一）。

（二）滯納天數

由于逾期繳納稅款向海關繳納的滯報金，以海關填發稅款繳款書之日(次日)起第16日為起征日，以向海關繳清稅款的日期為截止日，從起征日到截止日稱為滯納期限，其天數稱為滯納天數。正確確定滯納天數，是海關征收滯納金的基礎。

1.滯納金的起征日。滯納金的起征日為繳納期限屆滿的次日，即可以用“X+16”來確定，需要特別注意的是，不需要考慮滯納金起征日是否為法定節假日或休息日，也不存在依次順延的問題。在例4中，滯納金的起征日為2010年3月26日。在例5中，滯納金的起征日為2010年3月30日。

2.滯納金的截止日。滯納金的截止日為收發貨人或其代理人向海關繳清稅款之日。在例4中，滯納金的截止日為2010年3月26日，滯納天數為1天。在例5中，滯納金的截止日為2010年3月31日，滯納天數為2天。

（三）滯納金的計算

滯納金的日征收金額為應納稅款的萬分之五（0.05%），以人民幣元為計征單位，小數點后四舍五入精確到分，起征點為人民幣50元。滯納金的計算公式為：

滯納金金額 =滯納稅款× 0.05%×滯納天數

以例5加以說明：

在例5中，假定該進口貨物應納關稅稅額為人民幣 10，000元，進口環節消費稅稅額為人民幣5，000元，進口環節增值稅稅額為人民幣8，000元，則代入公式：

關稅滯納金金額 =10，000× 0.05%×2=10元

消費稅滯納金金額=5，000× 0.05%×2=5元

增值稅滯納金金額=8，000× 0.05%×2=8元

經過計算得出，關稅滯納金為人民幣10元，進口環節消費稅滯納金為人民幣5元，進口環節增值稅滯納金為人民幣8元，由于都沒有達到滯納金的起征點人民幣50元的標準，所以海關免于征收滯納關稅、消費稅、增值稅的滯納金。需要注意的是，向海關繳納的關稅、消費稅、增值稅滯納金要單獨計算，分開向海關繳納。

[1]海關總署報關員資格考試教材編寫委員會.2009年版報關員資格全國統一考試教材[M].北京：中國海關出版社，2009.

[2]海關總署報關員資格考試教材編寫委員會.2008年版報關員資格全國統一考試教材[M].北京：中國海關出版社，2008.

[3]張雪梅.報關實務[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2007.

10.3969/j.issn.1003-5559.2010.10.017