淺析新會計準則對鐵路運輸企業(yè)財務管理目標的影響

任 心

摘要:鐵路是國民經濟的基礎行業(yè),鐵路的基礎作用使鐵路運輸企業(yè)具有一般企業(yè)所不具備的社會性特征,而鐵路運輸企業(yè)同時具備企業(yè)性質的特征,且隨著經濟的發(fā)展,這一特征將逐漸顯現(xiàn)。由于行業(yè)特性,新會計準則在鐵路運輸企業(yè)尚未實施,但從趨勢來看,新準則在鐵路運輸企業(yè)的實施將成為必然,而新會計準則體系中融入的大量財務理念,必然對鐵路運輸企業(yè)財務管理目標帶來深刻的影響。

關鍵詞:會計準則;鐵路運輸企業(yè);財務管理

中圖分類號:F530.68 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0110-02

鐵路是國民經濟的基礎行業(yè),鐵路運輸企業(yè)具有一般企業(yè)所不具備的社會性特征:通過鐵路點多、線長、面廣的貨物和旅客運輸,保障和促進國民經濟健康穩(wěn)定發(fā)展。同時,隨著我國經濟總體向社會主義市場經濟的轉型,鐵路運輸企業(yè)的本質也逐漸回歸到企業(yè)性質上來,逐漸具有了一般企業(yè)所追求的經濟利益和企業(yè)價值的企業(yè)特征。

一、新會計準則融入的財務理念創(chuàng)新

我國2006年頒布實施的新會計準則體系,其中一個突出特點是實現(xiàn)了會計與財務的有機融合,在會計準則體系中融入了大量的財務理念和技術方法,將大大提高財務管理的針對性和有效性。

(一)強調會計信息決策有用性

隨著我國企業(yè)改革的持續(xù)深入,投資者對會計信息的要求也日益提高,滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點。除了投資者之外,財務報告使用者還包括債權人、政府及有關部門和社會公眾等,也都對會計信息的決策有用性提出了要求。新準則體系將會計信息的目標定位于“向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策”,正式確立了會計信息的“決策有用觀”目標,對于提高企業(yè)財務管理和決策的有效性具有十分重要的現(xiàn)實意義。

(二)著眼企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展

多年來,在我國會計規(guī)范體系中,“利潤表觀”一直是會計規(guī)范的重心。新會計準則實現(xiàn)了規(guī)范重心向“資產負債表觀”的轉化。資產負債表觀的確立,是新會計準則對企業(yè)財務管理的最主要貢獻,它可以引導企業(yè)努力提升資產負債質量,關注資產負債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財務狀況,促進企業(yè)健康、長期、可持續(xù)發(fā)展。新會計準則對促進企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的另一個貢獻還反映在研發(fā)費用資本化制度的引入。研發(fā)支出有條件的資本化制度這項會計政策的變更,體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的政策扶持,體現(xiàn)了科學發(fā)展觀的要求,提高了企業(yè)投資研發(fā)項目的積極性,為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供了動力和條件。

(三)重視企業(yè)資產經營質量

評價企業(yè)資產質量有兩大核心指標:一是收益,二是風險。新會計準則通過對資產要素定義和確認標準方面的新發(fā)展,對資產的收益性和風險性進行了重新界定。在資產的要素定義上,新會計準則沿用了以經濟利益為核心的定義基礎,但更強調預期經濟利益的流入,資產的收益性,也可以理解為資產的現(xiàn)金性,經濟利益最終反映為未來的現(xiàn)金流。

在資產的確認標準上,新會計準則更多引入了風險理念,要求企業(yè)對其所擁有的幾乎所有資產都應當計提減值準備,一方面可以客觀反映資產價值,另一方面可以防止企業(yè)虛盈實虧,實現(xiàn)資本保全。

(四)關注企業(yè)真實價值體現(xiàn)

新準則適度、穩(wěn)健地引入了公允價值,更好地反映資產或負債的預期經濟利益,更加符合會計要素定義,更真實地反映了企業(yè)的真實價值。新會計準則在價值計量上的另一個創(chuàng)新是引入貨幣時間價值理念。例如,超過正常信用期限延期支付購買固定資產(無形資產)、分期收款方式下收入的確認等均體現(xiàn)了貨幣時間價值的概念。新會計準則引入公允價值和貨幣時間價值的理念,從理論上完美地實現(xiàn)了資產定義中定性與定量的時間和維度的統(tǒng)一。這種全新的計量理念會使得相當部分的隱形資產價值被逐步顯性化,通過資產價值的合理回歸來體現(xiàn)企業(yè)的真實價值,進一步實現(xiàn)信息有用性目的。

二、鐵路運輸企業(yè)財務管理目標現(xiàn)狀

由于鐵路的公益性、企業(yè)性等多重屬性不能合理分離,鐵路運輸企業(yè)的經營目標呈多元化要求,影響了鐵路運輸企業(yè)財務管理的目標定位。

其一,財務目標仍然停留在利潤觀的基礎上,企業(yè)長期可持續(xù)的價值增長目標在管理實踐中不被重視。表現(xiàn)在生產經營上,粗放式的經營方式沒有得到根本轉變,只講投入,不講產出。表現(xiàn)在資金管理上,一方面向銀行大量舉債,一方面是巨額的閑置和沉淀資金,不考慮資金成本,低成本籌集和使用資金能力未能有效發(fā)揮。

其二,在自身利益的驅動下,系統(tǒng)內部各級、各層、各系統(tǒng)的財務目標不能協(xié)調一致,財務資源缺乏統(tǒng)籌。表現(xiàn)在投資需求上,是盲目地爭投資、爭項目,缺乏項目論證和可行性研究,企業(yè)投資結構不佳。表現(xiàn)在項目建設上,是建設管理和運營管理相脫節(jié),造成一些線路、設備、房屋等固定資產項目投產后不久,運營就要承擔大量的修理改造支出。

三、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)財務管理目標的影響

新會計準則即將在鐵路運輸企業(yè)的實施,是國家統(tǒng)一會計準則體系的要求,也為與其他交通運輸企業(yè)平等競爭構建了統(tǒng)一的平臺。新會計準則中一些新的財務管理理念的引入和融合,也必將給鐵路運輸企業(yè)的財務管理目標帶來廣泛而深遠的影響。

(一)為重塑財務管理新目標指出了方向

關于財務管理目標存在多種不同的認識。新會計準則的實施,為鐵路運輸企業(yè)重新定位財務管理目標奠定了理論基礎和科學根據(jù)。只有準確定位鐵路運輸企業(yè)價值最大化的財務管理目標,建立與之適應的管理機制,才能為鐵路又好又快發(fā)展奠定堅實的基礎。

1.充分考慮了利益相關者的共同利益。在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架下,處理好利益相關者之間的財務關系成為實現(xiàn)財務管理目標的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)價值最大化目標在處理利益相關者的共同利益時強調要處理好企業(yè)與投資者、債權人、政府等的利益關系,并力求使其利益均衡。新會計準則會計目標的定位既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者作出經濟決策的“決策有用觀”,充分考慮了內外部利益相關者的現(xiàn)實需求,與企業(yè)價值最大化的財務管理目標相契合。

2.體現(xiàn)了企業(yè)長遠目標的要求。企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲利,鐵路運輸企業(yè)也不例外。為了實現(xiàn)這一目標,企業(yè)管理者必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化。企業(yè)價值最大化目標克服了利潤最大化可能帶來的短期行為和局部利益為重的弊端,著眼于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展,符合現(xiàn)代企業(yè)效率的基本特征。新會計準則突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,促使企業(yè)著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略,推動企業(yè)價值持續(xù)增長。

(二)為實現(xiàn)財務管理點明了重點

鐵路運輸企業(yè)的財務管理應以企業(yè)價值最大化為新目標,這一目標如何實現(xiàn),是需要在實踐中著力解決的現(xiàn)實問題。

1.關注現(xiàn)金流管理。從廣義上說,沒有現(xiàn)金流的任何目標都將成為空中樓閣,現(xiàn)金及現(xiàn)金流是企業(yè)資產現(xiàn)實和潛在的表現(xiàn)與歸宿。從長期看,除了貨幣資產外,其他資產主要來源于現(xiàn)金并最終轉化為現(xiàn)金,利潤也表現(xiàn)為凈現(xiàn)金流入量。因此,現(xiàn)金流量管理是財務管理新目標的核心內容,體現(xiàn)了現(xiàn)代財務管理的重點,引導企業(yè)促進現(xiàn)金流動、關注現(xiàn)金流量、增加現(xiàn)金凈流入量,進而實現(xiàn)財務管理目標。

2.關注貨幣時間價值。新會計準則引入貨幣時間價值,在諸多會計確認、報告規(guī)則上引入了收益、風險概念。新會計準則這些技術方法和確認標準,將引導企業(yè)逐步認識、密切關注和利用貨幣時間價值,從而保證相關財務決策及其實施的科學性、合理性與有效性,更重要的是,新會計準則在一些重要方面采用的財務理念和技術手段,也為實現(xiàn)財務管理目標點明了重點。

(三)為保障財務管理新目標奠定了基礎

1.在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位,促使企業(yè)建立長期發(fā)展戰(zhàn)略。新會計準則要求企業(yè)提升資產負債信息質量,如實反映企業(yè)未來經濟利益,促進企業(yè)改善資產負債管理,優(yōu)化資產和資本結構,促使企業(yè)建立和實施長期的、可持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.在會計信息質量要求方面,強調了真實與公允兼具,有助于企業(yè)提高財務決策水平。企業(yè)提供的會計信息除了應當真實可靠、內容完整以外,還應當反映企業(yè)所有重大的交易或事項,公允地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。一方面有助于企業(yè)投資者和經營者適時調整經營戰(zhàn)略;另一方面有助于企業(yè)提高財務決策水平,保證決策效果與財務目標保持一致,進而保障企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。

3.在會計政策選擇方面,鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的核心競爭力既決定著企業(yè)的生死存亡,又是企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)。新會計準則鼓勵企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術創(chuàng)新投資,股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準則的制定,大大方便了企業(yè)對人才的引進和激勵,減少了“人本戰(zhàn)略”實施的財務障礙。這些都有助于企業(yè)提高核心競爭力,推動企業(yè)朝著健康、可持續(xù)發(fā)展的目標發(fā)展。

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