論會計稽查的地位與重點

馮素玲

摘要:隨著我國市場經濟的快速發展,會計核算工作的重要性日益突出,如何建立適宜我國市場經濟發展的會計監督體系已經成為一個重要課題。從強化會計稽查的重要性入手,比較并闡述了會計稽查和稅務稽查的相同點和不同點。可據此規范會計行為,整頓會計工作秩序,保障提高會計信息質量。

關鍵詞:會計稽查;會計核算;會計監督

中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0116-02

新出臺的《會計法》在制度上構建了一個符合社會主義市場經濟要求的三位一體的會計監督體系,即單位內部的會計監督、社會審計監督和政府部門監督。其中,政府部門特別是承擔會計工作管理責任的財政部門的監督最具權威性,其對會計工作的稽查具有主導的地位。

一、強化會計稽查是《會計法》賦予財政部門的神圣職責

(一)實施《會計法》,強化會計稽查

當前,會計工作中存在的信息失真和秩序混亂等突出問題,破壞了社會經濟秩序,制約了會計職能的發揮。認真實施《會計法》,強化財政監督,全面實施會計專項稽核檢查,有助于解決這些問題。只有會計數據真實完整,才能保證社會經濟秩序的規范有序;只有會計信息真實可靠,才能為國家制定財政經濟政策、搞好宏觀調控提供依據;只有建立規范的會計工作秩序,實施嚴格的財政會計監督檢查,才能使經濟和行政置于嚴格的監督之下。

(二)以會計稽查為主體,強化五個環節

會計工作的政府監督主要是以財政部門為主體來進行的,中心任務就是打假治亂,規范會計行為,提高會計信息質量。概括起來,財政部門的會計稽查主要有以下五個環節:(1)對企業依法建賬情況的監督是財政監督的首要環節;(2)對企業會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他資料的真實、完整方面的監督,是財政監督的基礎環節;(3)對企業會計核算是否符合新《會計法》和國家統一的會計制度的規定方面的監督是財政監督的關鍵環節;(4)對企業會計工作人員從業資格的認定是財政監督的必要環節;(5)對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督是財政監督的兼顧環節。

二、會計稽查與稅務檢查的異同點

會計稽查是財政部門為加強企事業單位財務會計管理,提高財務會計工作質量,整頓和規范財務會計工作秩序,依據《會計法》、《預算法》的規定,對財政重點監督管理的單位所組織的專項稽核檢查。稅務檢查則是稅務機關以國家稅收政策、稅收法規和征管制度為依據,對納稅人履行納稅義務情況進行的稅務審查、監督活動。兩者既有聯系,又有區別。會計稽查與稅務檢查同屬政府部門的監督,具有下列的特征。

(一)會計稽查與稅務檢查的共同點

1.實施檢查的主體相同。會計稽查具體由財政部門負責實施;稅務檢查是稅務機關實施稅務管理的重要手段。從實施檢查的主體來看,兩者同屬政府部門監督。

2.檢查的獨立性相同。在我國,財稅部門隸屬國務院和各級政府領導,因此在獨立性方面體現為單向獨立,即僅獨立于被查單位。會計專項稽查與稅務檢查兩者都是一種單方的行使職權行為,并主要體現在兩個方面:一方面,被查單位只有接受和協助檢查的義務;另一方,面財政部門只能是在法律規定的權限范圍內,按照法定的程序進行檢查。

3.檢查的性質相同。會計專項稽查同稅務檢查都是強制檢查,具有強制性。檢查決定下達后,如被查單位拒不執行,財稅部門可以依法強制執行。

4.檢查的手段相同。會計專項稽查的特點在于對會計賬務處理的檢查與賬外相關制度及其資料檢查的密切配合。稅務檢查由于是檢查納稅人的納稅是否正確,必須通過對其會計賬務的檢查來完成,同時對賬外情況的檢查,如物資盤點、合同驗證、當事人詢問等也是必要的程序。因此,就檢查手段而言,兩者有相同之處。

(二)會計專項稽查與稅務檢查的差異

1.檢查的目的不同。會計專項稽查的主要目的,是通過檢查,采取有效措施,在體制、機制和法制上規范企業的財務會計工作秩序,加強內部監督控制力度,增強防范金融和財務風險的能力,提高財務會計信息的真實程度。稅務檢查的主要目的是,通過檢查,不僅可以發現納稅人履行納稅義務方面的情況,還有利于及時糾正和處理問題,防止或減少稅收流失。

2.檢查的內容和重點不同。會計專項稽查主要從健全法人治理結構、健全內控制度、規范經營活動、提高防范風險能力著眼,重點檢查以下內容:內部監督管理制度的建立和執行情況;財務會計信息質量情況;財政性資金使用、審批、稽核和控制,制約機制的建立和執行情況;會計師事務所出具的審計報告的質量情況;納稅人依法履行納稅義務的情況。稅務檢查的主要內容是:納稅人對國家稅收法規的執行情況;納稅人遵守和執行會計準則和財務通則的情況。

3.檢查的依據不同。會計專項稽查的依據,主要是《會計法》、《公司法》等相關的財務制度、會計制度及其核算程序并輔之以各項稅收法規。稅務檢查的依據,首先是稅收法規、稅收政策和稅收征管制度,其次是一部分與之相關的財務會計制度的規定。

三、財政部門實施會計稽查的步驟及重點

根據《會計法》的有關規定,財政部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料及相關事項實施監督檢查。這是《會計法》賦予財政部門履行財政監督職責、實施會計專項稽查的權力。

(一)會計專項稽查的實施步驟

會計專項稽核檢查的實施,是指檢查人員按照有關法律、法規、規章及檢查方案所確定的檢查范圍、種類、方式和內容等要求,依據檢查標準,采取科學有效的方法,有步驟、有目標地進行檢查的實務操作活動。具體步驟主要以下幾方面:

1.實施前的準備工作

實施前的準備工作是實施會計專項稽查的基礎工作。在此階段,檢查人員應分析被查企業報送的有關資料,制定檢查工作計劃,確定檢查的方式、范圍和人員分工,并下達檢查通知書。

2.會計專項稽查的具體實施

會計專項稽查的實施是對被查單位和個人進行檢查、取證、分析和綜合評價的過程,也是檢查方案付諸實施并取得效果進而完成檢查任務的過程。在此階段,檢查人員可采取下列步驟來實施檢查:一是查賬,即對被查單位的賬簿、憑證、報表等有關資料進行審查。二是賬外調查,即結被查單位除賬簿、憑證、報表以外的其他事項進行調查。三是取證,即對被查單位和個人就相關事項制作詢問筆錄,調查問卷,并復印有關資料,形成工作底稿。四是檢查結論。

3.會計專項稽查的實施終結

檢查的實施終結是實施會計專項稽查的結果階段。在此階段,檢查人員應報告處理決定并送達被查單位;如有必要,還應制作《管理建議書》附送被查單位。

(二)會計專項稽查的重點內容

在具體掌握企業的性質、主營業務、注冊資金及資產、負債、營業收入、營業利潤、利潤總額等指標的基礎上,會計專項稽查主要檢查以下內容。

1.財務會計核算方面。主要反映企業因違反現行會計制度應予調整的事項。

2.對外投資方面。檢查人員應在對長期投資、內控制度審查和評價的基礎上進行檢查。其重點內容是:確認長期投資是否存在、是否歸被審查單位所有;審查長期投資的入賬價值,判斷企業長期投資的入賬基礎是否符合財務會計制度以及投資合同、協議的規定;審查長期投資計價方法,成本法或權益法及其相互的轉換是否正確;分析企業長期投資業務管理報告,審查與投資額相對應的投資收益狀況;審查企業長期投資市價與成本有顯著差異或長期投資超過凈資產的50%,是否已在會計報表注釋中加恰當披露;評價長期投資內控制度。

3.經營成果及資產質量方面。一是確定非正常損益對企業利潤的影響。主要為企業因非正常銷售、資產轉讓和出售、資產重組、不公允的關聯交易、會計變更、政策補助,以及捐贈、罰款收入等因素影響的企業利潤。二是企業的各項潛虧因素。它是指按現行制度規定可不提損失準備金,但確已存在應以預計的資產損失。具體包括,應收款項:雖債務人未破產或死亡,但應收款項確實難以收回或按賬齡分析法計算應增提的壞賬準備。存貨:呆滯冷背、變質過期、已毀損和已證明價值不能收回的部分。短期投資:按市價與成本孰低法(按類別)計價的差異。長期投資:權益法按持股比例50%降為20%時引起投資收益的變化。按市價與成本孰低的原則提取的投資減值準備:因被投資方破產,已資不抵債,無法償還逾期債務而確實無法收回的投資本金和收益。需要關注的可能涉及企業的風險隱患,主要是指對外擔保(尚未發生訴訟)的資產;對外抵押(尚未發生訴訟)的資產;對外拆借資金;因與其他房地產企業合資或項目合作而投出的資金額,期貨和外匯買賣金額,海外公司凈資產額,賬外資產。

4.違反會計政策的合法性和一致性應予揭示的事項。

5.因企業會計秩序混亂、資料不齊而無法開展稽核檢查應予揭示的事項。

6.評價企業內控制度和會計工作秩序,分析其原因所在,提出改進建議,遞交管理建議書。

7.稅收義務履行情況。

財政部門的上述監督內容,涵蓋了會計工作的各個方面,這是財政部門履行會計管理職責的具體體現。實施會計稽核,規范企業會計行為,整頓會計工作秩序以提高會計信息質量,是《會計法》賦予財政部門的神圣職責。