民營企業的內部審計問題探析

蘇致璁

摘要:民營企業及其內部審計具有一定的特性。內部審計在民營企業治理中發揮著極其重要的作用,同時也存在著不少問題。民營企業應重視不同階段內部審計的建設,并注意隨著企業的發展,應結合企業產權,文化,制度等方面進行適時調整。

關鍵詞:內部審計;民營企業;治理結構

中圖分類號:F239.45 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0134-02

民營企業作為經濟發展中的一大亮點,對活躍市場、增加就業等方面發揮著重大作用。但與此同時,隨著資本的積累、規模的擴大,與企業的治理結構相關的問題日益突出,特別是其中的內部審計問題。

一、公司治理結構中內部審計的角色定位

公司治理結構指有關公司董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排;廣義地講,是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。顯然,如果沒有一個合理的內部控制體系,這些制度安排是難以得到有效執行的。按照COSO委員會的報告,內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督五部分構成。在內部控制框架中,內部審計不僅僅審核企業會計賬目,而且監督企業經營業務是否符合內部控制框架的要求,提供完善內部控制和糾正錯弊的建議。

由上述可知,內部審計與公司治理結構密切相關。內部審計為企業管理當局提供管理和控制的信息,減少因委托代理關系產生的信息不對稱現象,完善監督和激勵機制,并在協調公司所有者、董事會和經營者之間的權責利關系發揮著重要的作用。

二、民營企業及其內部審計的特性分析

(一)民營企業的產權與委托代理問題

相對于國有企業,民營企業的產權相對明晰,沒有國有體制下的層層委托代理關系。很多情況下,所有者直接管理企業,即以“擁有者管理型”為特征的公司治理結構,不存在股東與經營者層面上的委托代理關系,這是民營企業的特色所在。當然,當企業存在不參與管理的股東時,委托代理關系還是存在的,但這一關系鏈相對國企來說,要簡潔明確得多。因此,從理論上說,民營企業更可能培植有效的企業治理機制,內部審計在民營企業中也應發揮更有效的作用。

(二)民營企業中內部審計的自發性

相對于國營企業,由于民營企業的委托代理鏈簡潔甚至不存在,企業主設立內部審計制度主要出于自身的利益動機。因此,1994年頒布的《審計法》和2003年發布的《關于內部審計工作的規定》并沒有要求民營企業必須建立內部審計制度。

正常情況下,理性的企業主應具有持續經營的理念,以提高企業的經濟效益為動機,因此,在企業業務較多、規模較大的情況下,業主自身的能力已不能監控企業內部的運作情況,這時,引入內部審計人員甚至設立內部審計機構就自然成為業主的強烈需求。另外,從相關法規的發展來看,國家對民營企業的審計方面沒有強制性的規定,因此,對現在的內審體制應沒有不良的歷史遺留問題的影響,民營企業的靈活性比較大。相對于國營企業突出財務違規的審計來說,民營企業的內部審計主要來自企業的利益動機。

(三)民營企業大都家族色彩濃厚,社會信任程度較差

很多民營企業特別是規模相對較小的企業,其業主的權利往往過于集中,內部審計機構的建立與否與其個人的經驗理念關系很大。

三、民營企業內部審計的現狀與問題

在民營企業當中,不少具備條件的已經建立了專門的內部審計機構,但以下幾方面仍值得商討。

(一)企業業主的認識不足,審計人員經驗不足

內部審計的效果如何,在很大程度上也取決于企業領導。研究表明,受當前民營企業管理層意識落后的影響,大部分民營企業內部審計的權利是有限的。“內部人控制”是民營企業的正常現象,隨著企業的發展,缺乏社會信任的家族管理使人才流失嚴重,內審人員當然也不例外。另外,家族企業受儒家“家本位”思想的影響較大,在“關系主義”交往規則下,家族信任感較重并在企業初創時期以及外部環境惡劣時發揮了巨大的作用,但這種思想卻在一定程度上削弱了業主對內部審計的重視程度。

一般民營企業的內審職能主要定位于監督和查錯防弊上,缺乏制度上的保障。內部審計機構甚至附屬于其他部門或由會計人員兼任,內審人員受到各方面的牽制。另外,審計人員的職業道德水平及業務水平有待于進一步的提高,經營審計和風險投資審計經驗缺乏。

另外,審計時間的滯后也是很多民營企業的通病。目前,眾多民營企業特別是中小型民營企業的內部審計主要局限于事后審計。當發現問題時,往往會出現巨大的損失而難以補救。因此,事前審計和事中審計的缺乏難以有效避免企業潛在的威脅。而民營企業由于資金、管理等方面的薄弱,往往又很難保證事前和事后審計的有效開展。

(二)內部審計框架不切實際,缺乏有力的外部監督

部分民營企業在設立內部審計機構時,引用了國有企業、西方企業等現有的內審框架,沒有認真思考自身的內在特征,而是機械地套用,因此,內部審計工作難以有效開展。

經濟環境、法律環境、外部審計環境對內部審計有著較大的影響,特別是目前的外部審計市場存在著惡性競爭的現象,對民營企業的內部審計難以發揮有效的監督評價作用。事實上,廣大非上市民營企業的會計報表主要使用者是銀行和稅務機關,外部監督力度相對上市公司要小得多。

(三)內部審計無法滿足特定階段的產權要求

民營企業在發展到一定程度后,因初創企業時的遺留問題,從外部來看似乎明晰的產權也開始模糊。合伙人隨著企業資本的積累對其產權的“重視”越來越大,他們有可能會開始加強內部的審計工作,但也可能因此對內部審計工作進行各種干涉。另外,企業的壯大、業務種類的增加及財務結構的復雜化也都將對內部審計提出更高的要求,這同目前的審計現狀形成鮮明的對比。

(四)內部審計主要局限于財務審計,而基本不涉及管理審計

財務評價在企業中占據著重要位置,財務審計自然也就是內部審計的主要內容。但是,隨著社會的發展,企業競爭程度的加劇,針對管理和控制提出建設性的意見和改進,從而更有效地參與管理的各項活動,也成了企業是否能保持競爭力的重要前提。因此,內部審計如果仍然局限于財務審計,而不將重心向管理審計靠攏,將財務審計變為管理審計的重要一環,并從管理者的角度審視公司的發展和經營,那么很難實現公司的整體管理目標。

四、對民營企業內部審計的現實思考

民營企業的內部審計應根據企業自身的情況進行合理的安排。對于小型企業,內部治理結構相對簡單,專設內部審計機構不符合成本效益原則,但應有內部審計的意識,定期組織內部審計工作;對于有能力建立內部審計機構的企業應盡快地采取各種完善措施。

(一)完善內部審計機構,以服務為導向,以利益為動機

事實上,國際內部審計師協會第58屆年會上通過的內部審計新定義就強調內部審計幫助企業“增值”的目的,更好地發揮參謀的作用,促進企業優化資源配置。內部審計的職責是幫助組織提高運作效率、增加價值,而非代行外部監督職責,這對內部審計的發展提出了更高的要求。因此,對于發展較為成熟÷規模相對較大的民營企業,審計不應只停留在財務監督和查錯防弊上,而是以服務為導向,為管理提供建議。審計機構應設立在董事會之下,并接受內部審計協會的業務指導,這樣更能保證其獨立性和權威性。關于內部審計機構的建立也要考慮成本效益原則,對于規模較小的企業,建立專門的審計機構也是非理性的。這類企業可考慮建立審計小組,直接隸屬企業業主,甚至可考慮將其委托給外部審計師事務所,即外部化。

對于已建立內部審計機構的企業應循序漸進,從制度上進行安排。關注有效的風險管理,逐步向突出管理和經濟效益轉移。經營管理審計、風險審計等,是對發展到一定階段的民營企業所提出的特定要求,也應是內部審計的發展方向,但一定要結合企業的規模、經濟實力等具體情況。

(二)企業業主的支持

當一個企業基于自身的利益建立起內部審計機構后,企業業主就應全力支持,而不是視為“異己”,這有助于內審職能的發揮。一個合理的公司治理結構可從制度上保證內部審計職能的有效性。業主的權利過大也不利于內部審計的正常運轉。新疆啤酒花事件中近10億元未披露的對外擔保協議,充分體現出在缺乏有效監督公司第一大股東兼董事長艾克拉木·艾沙由夫的情況下所出現的惡果。

業主的支持還要表現在內部審計人員的素質推動上。除了要加強內部審計人員的職業道德教育外,不斷專業的后續教育是提高審計手段和技術水平的重要前提。在審計手段上,企業可以根據自身的實際情況逐步由手工操作到電算化處理轉變,充分利用現代技術。

業主的支持和重視也往往表現在內部審計的執行形式上。當業主有足夠的利益動機去執行內部審計時,事前和事中審計的比例和有效性也會大大提高,企業的潛在風險也往往可以控制在適度的水平之下。

(三)積極拓展內部審計業務領域

為適應民營企業長遠發展的需要,除繼續搞好傳統財務項目的審計外,還要不斷拓展新的業務領域,特別是經濟責任審計、內控制度審計、績效審計,企業經營計劃審計等。內部審計的工作內容要從財務收支審計向富有建設性的經營審計和管理審計轉變,并突出風險評估,將風險預警機制引入企業的管理審計中,從而有利于企業的經營風險控制。

(四)重視企業審計文化的建設

企業文化的形成雖然比較緩慢,但作用很大。民營企業目前應主要通過塑造企業價值觀、強化人本管理、培養團隊精神、樹立誠信意識等來培養企業文化。這樣的企業才會有凝聚力,企業業主與內部員工之間、“內部人”與“外部人”之間才會建立起一種相互信任的社會關系,從而營造一個良好的內部審計環境。

而如果將企業的審計理念寓于企業文化,將有利于形成良好的內部審計氛圍,并提高內部審計人員的積極性。從長遠看,這也有助于民營企業由家族信任擴展到社會信任,因為,當一個企業不能保證內部信息的有效流動并對外披露時,是無法得到社會信任的。

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