解讀2010年會計從業資格考試新大綱

朱玉廣

新修訂的大綱標志著我國會計從業資格考試管理又進入了一個嶄新的階段,一方面從歷史發展看,最早的關于會計從業資格管理的規章是1990年的《會計證管理辦法(試行)》。到1996年7月19日正式公布成為《會計證管理辦法》,從1997年1月1日起執行。十年以后(1990—2000年)進一步規范,到2000年5月8日公布《會計從業資格管理辦法》,從2000年7月1日起執行。其后2000年9月13日財政部發布《〈會計從業資格管理辦法〉若干問題解答(一)》,2002年7月25日財政部又發布了《〈會計從業資格管理辦法〉若干問題解答(二)》。五年以后(2000—2005年)2005年1月22日財政部令第26號發布《會計從業資格管理辦法》,并于2005年3月1日起施行。從這樣的發展速度看,可以折射出我國會計行業的高速發展,會計從業資格證書從最初的直接頒發到后來的逢進必考,從最初的四門考試科目即《財務會計法規》、《會計基礎知識》、《會計實務》、珠算或《初級會計電算化》,到后來將《財務會計法規》改成《財經法規》,總考試科目仍是四門,再到2005年又明確為三門科目,即《財經法規與會計職業道德》、《會計基礎》、珠算或《初級會計電算化》,如果從1990年算起,會計從業資格已經走過近20個年頭,會計從業資格管理已日趨成熟與完善。

一、 新大綱的主要變化

1.文字更精。2009年新《財經法規與會計職業道德》總字數為6976字,其中有一章即《財政法律制度》還是完全新增的,而2008年的舊大綱為14001字。新的《會計基礎》總字數為7058字,同時也有一章即第十章主要經濟業務事項處理也是完全新增的,而老的《會計基礎》總字數為19240字,《初級會計電算化》在2005版基礎上同樣進行了“瘦身”,減少的字數達到了7006字。這充分體現了大綱的綱領性作用,不需要對細節問題作過多的闡述。

2.內容更新。新大綱將新的《企業會計準則(2006年)》、新的《企業財務通則(2006年)》、新的《增值稅暫行條例(2008年)》等一系列國家最新頒布的法律法規為依據,進行了重新修訂。如在《會計基礎》大綱中提出了對交易性金融資產、消費型增值稅等內容的考核要求,在《財經法規與會計職業道德》大綱中提出了對增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅、企業所得稅等相關內容的考核要求。在《初級會計電算化》大綱中提出了會計電算化同其它業務模塊對接和ERP等,要求會計人員要樹立財務業務的協同觀點,這正是《企業財務通則(2006年)》中關于信息管理的理念的體現。

3.要求更高。新考試大綱對會計人員的知識結構體系提出了更高的要求,一個僅僅掌握會計基礎知識的人員,并不能成為一名合格的會計人員,會計人員還必須能夠協助企業完成稅款計算與納稅申報工作,因此新大綱增加了相應的內容,如稅收概述、增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等內容,此外,由于會計人員需要經常與政府部門打交道,就必須了解這些部門的資金運作模式,所以在《財經法規與會計職業道德》大綱中又增加了財政法規制度等內容。

4.定位更準。通過會計從業資格考試,我們是要選拔將來立志于從事會計行業的人才,既然將來是要做會計,那不懂會計分錄,不能夠進行賬務處理是難以想像的。在2005年之前有《會計實務》考試科目,涉及到基本的賬務處理,而如果從2008年大綱已經看不出有關一個企業系統的較為完整的賬務處理的內容,這不能不說是會計從業資格考試的一種倒退。2009及時糾正了這一狀況,新增了一章專門考核主要經濟業務事項的賬務處理,同時財政部為了避免機考地區考核《會計基礎》時出現從概念到概念的情況,明確要求中國會計學會開發的試題庫不僅要有單選題、多選題、判斷題,更要有計算題、案例題、情景題,以多角度考核應試人員的賬務處理能力。

二、新大綱存在的不足

1.總體結構安排欠科學。2009年《會計基礎》新大綱新增了獨立的一章即第十章主要經濟業務事項的賬務處理,有利于強化應試人員的賬務處理能力,但從內容編排上看,作為最后一章并不符合初學者的認知規律。財政部大綱是各省編寫本省教材的基礎,有的省就是直接照搬財政部大綱,也是將主要經濟業務的賬務處理放到了最后一章,如江蘇省2010年《會計基礎》教材便是如此。試想一下,一個對會計分錄或賬務處理沒有多少印象的初學者如何理解記賬憑證正表內容的填寫,如何理解賬簿登記與錯帳更正,又如何理解財務報表的編制。

同時,《會計基礎》新大綱有對會計檔案的考核要求,而《財經法規與會計職業道德》新大綱中也有相關的會計檔案管理的內容,兩者內容上相重疊,建議刪去《會計基礎》中會計檔案的內容。

2.個別地方表述欠科學。在《會計基礎》新大綱第二章會計要素與會計科目中涉及會計科目的分類,闡述會計科目按其歸屬的會計要素不同分成資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類,但在此之前會計要素是按六要素即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤闡述的,兩者的表述前后矛盾,同時營業外收入、營業外支出是不屬于會計要素的,那它們還是會計科目嗎?這樣的表述容易使初學者陷入混沌的境地。

再如同樣是《會計基礎》新大綱第三章第二節復式記賬中,涉及了借貸記賬法的會計科目結構,會計科目怎么會有結構呢?這讓學過會計的人都暈了,會計科目僅僅是個名稱而已,只有賬戶才有結構呀。而且從大綱的編排順序看,將賬戶放到了第五章會計賬簿中也是值得商榷的,因為在介紹第三章借貸記賬法時就已經用到了賬戶的概念與內涵了。

3.與初級職稱考試銜接欠合理。我國目前已經形成會計從業資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、正高級會計師(含全國會計領軍人才)這樣一個有梯度發展級次的人才培養評價體系,但不同梯度之間的考試內容如何區分,界定不是很清楚。

如《財經法規與會計職業道德》今年新增了增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅、企業所得稅等內容,在初級職稱考試《經濟法基礎》中也有營業稅、個人所得稅等內容,在中級職稱考試中有增值稅、消費稅、企業所得稅等內容,同時支付結算法律制度會計從業資格、初級職稱都有,所以會計從業資格考試與現行的職稱考試不少內容存在交叉之處。這也使得會計從業資格考試為了降低難度,對很多重要內容無法深入,對該部分內容只能是蜻蜓點水式的介紹而已,當然也就無法真正指導實際工作,因為實際工作中碰到的問題會更具體。同樣在《會計基礎》中仍存在與初級職稱考試的《初級會計實務》相交叉的內容,如關于交易性金融資產、壞賬準備金額的計算、發出存貨的四種計價方法等等。

4.沒有技能操作的考核。2008年我們隨機調查了100名會計從業資格考試通過的考生,有近70%的考生反映仍然不知道究竟該如何做會計工作。從我國執行會計從業資格逢進必考制度以來,我國一直沒有針對會計職業技能的考核大綱,使得很多已經通過考試的考生仍不會填制支票等重要原始憑證,不會編制記賬憑證,不會裝訂、整理記賬憑證等,從來未見過真正的賬本。

三、修訂會計從業資格考試大綱的建議

1.合理安排《會計基礎》章節內容的順序。每年報考會計從業資格考試的考生有很多人是毫無會計基礎知識的,他們是從一張白紙開始的,合理安排相關內容的先后順序對于他們順利入門至關重要。筆者為一是要按照證、賬、表的順序編排,如果一開始就大談特談會計的概念、計量屬性、會計基礎(即權責發生制和收付實現制)等眾多的抽象的專有名詞,可能初學者一下子就分不清東南西北了;二是賬務處理部分不要按類似于會計六要素的順序展開,而是按一個工業企業從資金籌集階段、供應階段、生產階段、銷售階段到利潤分配階段這樣的資金運動的先后順序來展開。

2.制定專門的職業技能考核大綱。在制定職業技能考核大綱時,首先要明確四個問題,一是技能考核的內容,二是技能考核的評價,三是技能考核的具體實施,四是技能考核的標準。

內容:在我國經濟高速發展、計算機應用日益普及的社會環境下,會計電算化不應成為選考的科目,必須是每個考生必考的。技能考核的內容包括珠算、點鈔、小鍵盤操作、納稅申報軟件操作、會計實務等內容,其中會計實務為必考,另外的項目每個考生從中必須選定一項。會計實務是指提供某個企業某個月經濟業務的原始憑證(沒有對經濟業務的文字表述),首先判斷發生了什么經濟業務,然后按要求完成從憑證的編制、裝訂、登記賬簿、編制報表的整個流程。

評價:評價要易于量化,從而避免出現主觀分、人情分,影響考試的公平、公正。

標準:各省中職學校的技能大賽已相對成熟,筆者認為可以參照中職學生的最低技能標準。

具體實施:技能考核面廣量大,完全依靠財政部門是不行的,必須借助社會力量尤其是發展職業技術教育的中職、高職院校,依托他們的人才優勢、實驗實訓設備、場地優勢等。

3.處理好與職稱考試大綱的銜接問題。要處理好兩者的銜接問題,關鍵是要明確通過會計從業資格考試我們究竟要選拔什么樣的人才,筆者認為應該是選拔具有高尚的道德操守,能夠進行基本的賬務處理(手工環境和電算化環境下),具備基本的交流、溝通能力的人才,所以對于一個剛入門的會計人員來講基本的賬務處理能力是最關鍵的,其余需要的則是基本的辦事能力,這種能力不是立馬可以獨擋一面的,最初僅僅是跑跑腿、跟在師傅后面學習的過程。如果對一個擬跨入會計行業的初學者要求太高,很容易使其望而卻步,所以像《財經法規與會計職業道德》新增的稅種的內容完全可以刪去,因為僅僅是按照大綱中的要求根本無法學透,更談不上具體應用了。像增值稅的內容本來初級考試都不做要求,只在中級中才做要求,那為什么在入門考試中反而涉及它呢?

具體稅種的計算不宜放在會計入門考試中,但可以在入門考試中增加納稅申報軟件的操作考核,但僅僅要求考生熟悉納稅申報的流程,至于相關數據的產生還是由老會計提供的。

(作者單位:江蘇泰州職業技術學院)